Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), art. 8 ust. 1, art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – po rozpatrzeniu wniosku Gminy R. z dnia 11.02.2005 r. – znak GP.7145-27/04, który wpłynął do tut. organu w dniu 16.02.2005 r., uzupełnionego pismem z dnia 4.04.2005 r. - znak GP.7145-27/04 (wpłynęło w dniu 4.04.2005 r.), w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii: „czy Gmina będąc podatnikiem podatku od towarów i usług może zastosować zwolnienie w podatku od towarów i usług w przypadku oddanie w wieczyste użytkowanie ułamkowej części gruntu związanego ze sprzedawanym lokalem”, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ropczycach uznaje stanowisko Strony przedstawione w punkcie drugim przedmiotowego wniosku w zakresie przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) za nieprawidłowe, a podatnik powinien zastosować opodatkowanie powyższej czynności stawką podstawową.

W dniu 16.02.2005 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek Gminy R. znak GP.7145-27/04, uzupełniony pismem z dnia 4.04.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej. Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy będąc podatnikiem podatku od towarów i usług może zastosować zwolnienie w podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży w drodze bezprzetargowej lokalu mieszkalnego na rzecz najemcy, zajmowany przez tegoż najemcę na podstawie umowy zawartej na czas nieoznaczony oraz czy podlega również zwolnieniu oddanie w wieczyste użytkowanie ułamkowej części gruntu związanego ze sprzedawanym lokalem?

Odnosząc się do drugiego pytania (pierwsze pytanie zostanie załatwione odrębnym postanowieniem) w zakresie opodatkowania „oddania” w wieczyste użytkowanie ułamkowej części gruntu związanego ze sprzedawanym lokalem - organ zważył co następuje. Według stanu faktycznego opisanego we wniosku – Gmina stała się właścicielem przedmiotowej nieruchomości (gruntu wraz z budynkiem) od dnia 27.05.1990 r. Lokale znajdujące się w tym budynku były wynajmowane najemcom (przed ich sprzedażą na własność, na rzecz najemców), a te które nie zostały sprzedane do obecnej chwili są przedmiotem najmu. Z dniem 30.06.1995 r. na podstawie uchwały Zarządu Miasta i Gminy - Przedsiębiorstwo Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej przekazało Gminie ww. budynek o wartości początkowej 472.524,20 zł. Kwota ta nie stanowi wartości całego budynku lecz jest pomniejszona o sprzedane mieszkania do 1995 r. (rok budowy 1960). W roku 2000 poniesione zostały przez Gminę nakłady na termomodernizację budynku w kwocie 187.000,00 zł (sfinansowane z dotacji fundacji, wykonawca robót wystawił fakturę nie naliczając VAT). Wydatki stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej wymienionej w dokumencie przekazania PGKiM.

Zdaniem Podatnika nie zachodzi wobec powyższego konieczność naliczenia podatku VAT w wysokości 22% od oddania w wieczyste użytkowanie ułamkowej części gruntu prawem związanego ze sprzedawanym lokalem.

Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez dostawę towarów rozumie się co do zasady przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie mieści się w zakresie definicji dostawy towarów, nie daje bowiem praw do rozporządzenia gruntem jak właściciel ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w przepisie art. 7 ust. 1 ustawy. Zgodnie z art. 8 ust. 1 powyższej ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, uznać należy że jest ono świadczeniem usług.

Mając na uwadze powyższe, oddanie gruntu lub jego ułamkowej części w wieczyste użytkowanie oraz sprzedaż lokali mieszkalnych, należy traktować jako dwie odrębne czynności. Świadczenie usług polegające na oddaniu gruntu (lub jego ułamkowej części) w wieczyste użytkowanie podlegać będzie, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawką podstawową w wysokości 22%.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie Gmina nie może zastosować zwolnienia z opodatkowania świadczonych usług oddania w wieczyste użytkowanie ułamkowej części grunt., powinna natomiast zastosować opodatkowanie według stawki podstawowej 22%.

Stąd też stanowisko podatnika zajęte w przedmiotowym piśmie jest nieprawidłowe.