POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 roku, nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu pisemnego wniosku Podatnika z dnia 10-11-2005r., w zakresie możliwości skorzystania z odliczeń od podatku w związku z wydatkami poniesionymi w 2004 roku na gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej, Naczelnik Urzędu Skarbowego udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie pytającego Podatnika stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14-11-2005r. wpłynęło do tut. organu podatkowego zapytanie Podatnika (uzupełnione w dniu 17-01-2006r. oraz w dniu 09-02-2006r.) dotyczące prawa do odliczeń wydatków poniesionych w 2004 roku na systematyczne oszczędzanie w kasie mieszkaniowej. Według przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego Podatnik w dniu 20 grudnia 2001r. rozpoczął oszczędzanie w kasie mieszkaniowej w Banku PKO SA z przeznaczeniem na budowę domu jednorodzinnego oraz spłatę kredytu zaciągniętego na ten cel. Przez okres 36 miesięcy systematycznie dokonywał wpłat na konto przedmiotowej kasy. Po zakończeniu - wynikającego z umowy - terminu systematycznego oszczędzania (30-11-2004r.) nabył prawo do ubiegania się o kredyt kontraktowy. W dniu 08-12-2004r. złożył dyspozycję wycofania oszczędności z przekazaniem ich na rachunek Banku PKO BP, na rzecz spłaty kredytu budowlanego. W tym samym dniu otrzymał potwierdzenie przyjęcia dyspozycji wycofania oszczędności z jednoczesnym stwierdzeniem, iż wycofane oszczędności wydatkowane są zgodnie z celem oszczędzania. Przelew został zrealizowany w dniu 17-12-2004r., czego potwierdzeniem jest nadesłane przez Podatnika pismo z Banku PEKAO SA. Podatnik zaznaczył dodatkowo, iż środki zgromadzone w kasie mieszkaniowej zostały w całości wykorzystane na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego. Odliczenia z tytułu oszczędzania dokonywał w rozliczeniach za lata 2001 - 2003. W związku z tym Podatnik pyta, czy wydatki poniesione w 2004 roku w związku z kontynuacją oszczędzania na tym samym rachunku i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową podlegają odliczeniu od podatku za 2004 rok. Formułując swoje stanowisko w tej sprawie Podatnik stwierdził, iż z limitów odliczeń od podatku wynika, iż odliczenie poniesionych w 2004 roku wydatków z tytułu oszczędzania jest możliwe oraz że z jego strony spełniony został warunek dotyczący nabycia praw do odliczeń z tego tytułu, gdyż oszczędzanie zostało rozpoczęte przed dniem 1 stycznia 2002r. i trwało do 20 listopada 2004r. na tym samym rachunku i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, z przeznaczeniem na spłatę kredytu mieszkaniowego oraz dokończenie budowy budynku mieszkalnego.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, wg zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed 1 stycznia 2002r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000 roku, nr nr 14, poz. 176 z późn. zm) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01-01-2002r. przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłacanych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od 1 stycznia 2002r. do upływu terminu określonego przed dniem 1 stycznia 2002r. systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Z wymienionego wyżej przepisu art. 27a ust. 1 pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r. wynika, że podatek dochodowy o którym mowa w art. 3 ust. 1 obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składek na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 17, jeżeli w roku podatkowym podatnik - między innymi - systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego oraz dołączonych dokumentów wynika, iż w dniu 20-12-2001 roku zawarł z prowadzącym kasę mieszkaniową Bankiem PEKAO SA - na okres 36 miesięcy, tj. od 20-12-2002r. do 11-2004r. - umowę o kredyt kontraktowy, na podstawie której zobowiązany był do wpłacania zadeklarowanych rat środków pieniężnych oraz do przeznaczenia środków zgromadzonych na rachunku osobistym wraz z naliczonymi odsetkami na realizację własnych potrzeb mieszkaniowych. W przedmiocie wysokości rat miesięcznych, do wpłaty których posiadacz rachunku był zobowiązany, umowa zmieniana była aneksami. Odliczeń od podatku wydatków z tytułu systematycznego oszczędzania podatnik - jak sam stwierdził we wniosku - dokonywał w rozliczeniach podatkowych za lata 2001, 2002 i 2003. Nie dokonał natomiast odliczeń z tego tytułu wpłat dokonanych w 2004 roku.

Zatem, zawierając przed dniem 1 stycznia 2002 roku umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności i dokonując pierwszego odliczenia od podatku tej ulgi w zeznaniu podatkowym za 2001 rok, Podatnik nabył prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków poniesionych na ten cel po dniu 1 stycznia 2002 roku do upływu terminu systematycznego gromadzenia oszczędności określonego przed dniem 01-01-2002r. wynikającego z umowy zawartej z bankiem, tj. do listopada 2004 roku. Odliczeniu podlegają wyłącznie wpłaty dokonane do upływu terminu systematycznego oszczędzania, wynikającego z postanowień umowy o kredyt kontraktowy w brzmieniu na 31-12-2001r. Zatem w zeznaniu podatkowym za 2004 rok mógł Pan odliczyć wpłaty dokonane do listopada 2004 roku.

Jednakże należy pamiętać o treści kolejnych przepisów art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., tj. ust. 13 pkt. 4) w zw. z art. 6 ust. 1 w/w ustawy zmieniającej z 2001 roku, który stanowił iż jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez kasę - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.

W świetle powyższego, aby nie utracić prawa do nabytej ulgi, oszczędności wycofane z kasy mieszkaniowej po upływie okresu systematycznego oszczędzania, ustalonego w umowie o kredyt kontraktowy, musiały być wydatkowane na cele systematycznego oszczędzania w nieprzekraczalnym terminie do końca roku podatkowego, w którym zostały wycofane. Z dokumentów nadesłanych przez Podatnika w dniu 09-02-2006r. wynika, iż w dniu 17-12-2004r. Bank PEKAO SA zrealizował dyspozycję wycofania oszczędności po zakończeniu okresu oszczędzania z rachunku oszczędnościowo - kredytowego prowadzonego przez ten Bank przekazując je (zgodnie z dyspozycją posiadacza rachunku z 08-12-2004r.) na rachunek w Banku PKO BP tytułem spłaty kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego. Zatem w przedmiotowym przypadku, skoro kwoty uzyskane w skutek wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej - po upływie terminu określonego w umowie o kredyt kontraktowy - zostały do dnia 31-12-2004r. wydatkowane przez Podatnika na cele określone w umowie, Podatnik miał prawo dokonać odliczenia od podatku obliczonego za 2004 rok, z tytułem oszczędzania w kasie mieszkaniowej i nie miał obowiązku doliczenia do podatku należnego kwot uprzednio odliczonych z tego tytułu. Zatem stanowisko Podatnika jest prawidłowe. Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.