Działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 22 ust. 1 oraz art. 23 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubaczowie, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 11.12.2005 r. (data wpływu 15.12.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe ani kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym, postanawia uznać, stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 11.12.2005 r. (data wpływu 15.12.2005 r.) zwrócił się pan do tut. organu podatkowego o interpretację przepisów prawa podatkowego w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków na studia podyplomowe, przedstawiając następujący stan faktyczny. Prowadzi pan działalność gospodarczą w zakresie oprogramowania, pozostała (PKD 7222Z). Źródłem dochodów są zlecenia na rozwijanie systemu wymagającego zarządzania przedsiębiorstwem i usługami. Z wykształcenia jest pan informatykiem. Bojąc się utraty źródła przychodu ze względu na niewystarczający zakres wiedzy w temacie zarządzanie przedsiębiorstwem i usługami rozpoczął pan studia podyplomowe na kierunku „Zarządzanie produkcją i usługami”. Uzyskana w ten sposób wiedza zostanie wykorzystana do wykonywania zleceń w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zdaniem podatnika wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, ponieważ wiedza zdobyta podczas studiów podyplomowych wykorzystana zostanie w prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy. Powyższa zasada zezwala na uznanie za koszt uzyskania przychodu wszelkich poniesionych kosztów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23, pod warunkiem, iż podatnik wykaże, że między tym wydatkami a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatków ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych nie są ujęte w zamkniętym katalogu zawartym w art. 23 ustawy. Aby zatem dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu muszą być spełnione łącznie dwa warunki:

1. poniesiony w celu osiągnięcia przychodu,
2. niezakwalifikowany do grupy kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o p.d.o.f

Jeżeli ponoszone wydatki na podwyższenie kwalifikacji zawodowych mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością, a w konsekwencji wpływ na powstanie lub zwiększenie, obecnie lub w przyszłości przychodu, to wydatki na ten cel mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Przy czym wykazanie związku poniesionych wydatków z działalnością gospodarczą oraz ich wpływu na wysokość osiągniętych przychodów spoczywa na podatniku. Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że ponosi pan wydatki na podnoszenie kwalifikacji poprzez studia podyplomowe na kierunku „Zarządzanie produkcją i usługami”, a uzyskana wiedza zostanie wykorzystana do wykonywania zleceń w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bowiem związana jest z modyfikacjami systemu informatycznego wspomagającego zarządzanie przedsiębiorstwem. W świetle powyższego wydatki poniesione przez pana na studia podyplomowe mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu z działalności gospodarczej.