Pismem z dnia 11.01.2006r. Pan ... zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Podatnik wraz z małżonką są współwłaścicielami nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym oraz budynkami gospodarczymi w wymiarze 48/100 jej części. Nieruchomość nie jest ściśle podzielona z uwagi na fakt posiadania oddzielnych pomieszczeń w budynku mieszkalnym i budynkach gospodarczych położonych w różnych miejscach działki, uniemożliwiając jej podział. Budynek mieszkalny posiada dwa oddzielne mieszkania i dwa oddzielne wejścia. W roku 2005 podatnicy dokonali generalnego remontu domu w części przez nich zajmowanej.

W związku z powyższym podatnik zadaje następujące pytanie o wykładnię prawa podatkowego:

„Jaki limit odliczeń na remont i modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego przysługuje w sytuacji, gdy podatnik jest właścicielem 48/100 wolnostojącego budynku mieszkalnego wraz z takim samym udziałem współwłasności w całej nieruchomości?”

STANOWISKO PODMIOTU:

W ocenie wnioskodawcy jest on współwłaścicielem domu mieszkalnego – poprzez udział w wysokości 48/100 powierzchni m.in. budynku mieszkalnego, dlatego też przysługuje mu limit odliczeń na remont i modernizację budynku mieszkalnego.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA:

Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego poniesione w latach 2004 – 2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003r.

W myśl art. 27a ust. 1 pkt 1, ust. 3 pkt 2, ust. 5 oraz ust. 6 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz.176 z późn. zm.) – w brzmieniu obowiązującym do końca roku 2003 podatek dochodowy od osób, na których ciąży nieograniczony obowiązek podatkowy, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. Kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć w każdym okresie 3 kolejnych lat, poczynając od dnia 1 stycznia 2003r. - 19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż 3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego (jeżeli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych w latach 2003-2005 maksymalny limit odliczeń wynosi 5.670,00 zł., w przypadku zaś wydatków odnoszących się do lokalu mieszkalnego limit ten stanowi 4.725,00 zł.). Zmniejszenie podatku w w/w przypadkach może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku tego okresu (w latach 2003-2005 minimalna kwota wydatków wynosi 567,00 zł.). Wysokość wydatków na wyżej określone cele ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, tj. faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej.

Rozgraniczenie robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego oraz robót stanowiących remont i modernizację lokalu mieszkalnego zawarte jest w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). W załączniku Nr 1 do przedmiotowego rozporządzenia określony został zakres robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego, zaś w załączniku Nr 2 zakres robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż posiada Pan tytuł prawny do części zajmowanego budynku i w 2005r. dokonał Pan generalnego remontu swojej części domu. Uwzględniając powyższe regulacje prawne oraz stan faktyczny należy stwierdzić, iż w sytuacji, gdy właścicielem budynku mieszkalnego jest kilka osób (współwłasność), przysługującą kwotę odliczenia określamy w oparciu o limit odliczeń wynikający z art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie w oparciu o udział we współwłasności odnoszony do limitu wynikającego z ustawy dla jednej osoby. Tak więc nie ma znaczenia, czy właścicielem budynku jest kilka osób, odliczamy tak, jakby dana nieruchomość była własnością jednej osoby.

Jeżeli zaś chodzi o wysokość limitu odliczeń, to jest on uzależniony od zakresu robót, w związku z którymi poniesiono wydatki, a nie od faktu, czy podatnik mieszka w budynku czy w lokalu mieszkalnym.

Reasumując, podatnikowi przysługuje limit odliczeń od poniesionych w latach 2003 – 2005 wydatków mieszkaniowych w kwocie 5.670,00 zł. jedynie wówczas, gdy wydatki te dotyczą – określonych w w/w rozporządzeniu – robót zaliczanych do remontu budynku mieszkalnego. W przypadku zatem spełnienia przez podatnika przedmiotowego warunku, jego stanowisko w przedmiotowej sprawie należy uznać za prawidłowe. W przeciwnym zaś wypadku (tj. poniesienia wydatków zaliczonych w w/w rozporządzeniu do remontu lokalu mieszkalnego) kwota przedmiotowego limitu wynosi 4.725,00 zł. i w takim przypadku przedstawione przez podatnika stanowisko jest niezasadne.

Nadmienia się, że niniejszej interpretacji dokonano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego w w/w wniosku, bez analizy przedłożonych przez podatnika wraz z przedmiotowym wnioskiem dokumentów.