Interpretacja Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu
ZD/406-238/CIT/05
z 13 lutego 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
ZD/406-238/CIT/05
Data
2006.02.13
Autor
Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Słowa kluczowe
kontrakt terminowy
moment powstania przychodów
przeliczanie
uzyskanie przychodów
waluta obca
Pytanie podatnika
Spółka stosując przepis art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uznaje za datę powstania przychodu datę wystawienia faktury z tytułu zysku zrealizowanego na kontrakcie terminowym. Wartość faktury przeliczana jest na złote polskie według kursu średniego ogłaszanego przez NBP w dniu wystawienia faktury. Wnioskująca prosi o potwierdzenie prawidłowości powyższego stanowiska.
W dniu 22.11.2005r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Wniosek Spółki, na wezwanie organu podatkowego, w dniu 9.12.2005r. został uzupełniony. W przedmiotowym wniosku Spółka podnosi, iż zawiera transakcje terminowej wymiany walut typu „futures” w oparciu o „umowy terminowej wymiany walut” (zwane dalej „kontraktami terminowymi”) należące do kategorii pochodnych instrumentów finansowych określonych w art. 16 ust. 1b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Kontrakty terminowe zawierane są przez Wnioskującą w celu osiągnięcia przychodu w postaci zysku zrealizowanego na kontrakcie terminowym. Wartość, rodzaj i terminy zawierania kontraktów terminowych są zmienne w czasie i zależą od przewidywanych rozmiarów sprzedaży na eksport i przewidywanej wartości dostaw wewnątrzwspólnotowych realizowanych przez Spółkę, przewidywanej wartości pożyczek w walutach obcych przeznaczonych na działalność operacyjną oraz aktualnej strategii Spółki w zakresie zawierania kontraktów terminowych. Poprzez zawarcie kontraktu terminowego Podatnik zobowiązuje się do zakupu lub sprzedaży określonej w kontrakcie terminowym sumy w walutach obcych w dniu rozliczenia transakcji. Rozliczenie kontraktów terminowych (transakcji typu „futures”) następuje w dniu realizacji praw wynikających z kontraktu terminowego. Rozliczenie polega na ustaleniu zysku lub straty zrealizowanej w dniu wygaśnięcia kontraktu, w oparciu o różnicę między kursem waluty określonym w kontrakcie terminowym (kurs terminowy), a kursem waluty obowiązującym na rynku międzybankowym w dniu rozliczenia kontraktu. W ciągu dwóch dni od dnia rozliczenia kontraktu (jednak nie później niż ostatniego dnia miesiąca) wystawiana jest faktura na kwotę zrealizowanego wyniku na kontrakcie terminowym. Faktury za rozliczony wynik na kontraktach terminowych przeliczane są przez Wnioskującą na złote polskie według kursu średniego NBP z dnia wystawienia faktury. Zapłata za faktury dotyczące rozliczonego zysku/straty na kontraktach terminowych następuje w formie przelewu bankowego. Stanowisko prezentowane przez Podatnika we wniosku jest następujące: Spółka stosując przepis art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uznaje za datę powstania przychodu datę wystawienia faktury z tytułu zysku zrealizowanego na kontrakcie terminowym. Wartość faktury przeliczana jest na złote polskie według kursu średniego ogłaszanego przez NBP w dniu wystawienia faktury. Wnioskująca prosi w podaniu o potwierdzenie prawidłowości powyższego stanowiska. Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, organ podatkowy stwierdza co następuje: Stosownie do przepisu art. 16 ust. 1b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych, rozumie się przez to prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny towarów, walut obcych, waluty polskiej, złota dewizowego, platyny dewizowej lub papierów wartościowych, albo od wysokości stóp procentowych lub indeksów, a w szczególności opcje i kontrakty terminowe. Zawierane przez Podatnika kontrakty terminowe typu „futures” należą więc w świetle powyższej regulacji do pochodnych instrumentów. Realizując kontrakt Spółka może uzyskać wynik będący zyskiem lub stratą. Różnice w wartości instrumentu bazowego pomiędzy wartością przewidzianą w kontrakcie i wartością w dniu jego realizacji będą stanowić przychód bądź stratę z prowadzonej działalności. W sytuacji osiągnięcia przez Wnioskującą zysku na transakcji – zdaniem organu podatkowego, do ustalenia daty powstania przychodu należy zastosować regulację, którą ustawodawca zawarł w art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
W przedstawionym przez Wnioskującą przypadku, faktura wystawiana jest w ciągu dwóch dni następujących po dniu realizacji praw wynikających z kontraktu, jednak nie później niż ostatniego dnia miesiąca, organ podatkowy stwierdza zatem, iż prawidłowe jest stanowisko wyrażone we wniosku, iż datą powstania przychodu będzie dzień wystawienia faktury. Ponadto, stosownie do przepisu art. 12 ust. 2 ustawy podatkowej, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu, ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski. Wobec czego, organ podatkowy potwierdza prawidłowość zdania drugiego stanowiska Podatnika. Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.