Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30.11.2005r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego 06.12.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie możliwości księgowania przez spółkę cywilną w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych oraz podatku od nieruchomości w przypadku wniesienia do spółki cywilnej w formie udziałów prawa nieodpłatnego użytkowania nieruchomości, której wspólnicy Spółki cywilnej są współwłaścicielamipostanawia uznać stanowisko Podatnika, przedstawione w złożonym wniosku za nieprawidłowe.

W dniu 06.12.2005r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. czy w przypadku nieodpłatnego użytkowania nieruchomości wniesionej w formie udziałów do Spółki cywilnej można uznać za koszty uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od w.w nieruchomości oraz podatek od nieruchomości. Podatnicy stoją na stanowisku, że mają prawo księgowania zarówno odpisów amortyzacyjnych jak i podatku od nieruchomości w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Wniesienie prawa nieodpłatnego użytkowania nieruchomości nie wymaga aktu notarialnego. Pobranie opłaty od czynności cywilno prawnych przy rejestracji umowy spółki cywilnej w urzędzie skarbowym potwierdza ważność tej umowy. Jeżeli umowa jest ważna czyli wiążąca dla wspólników i wynajęcie nieruchomości przynosi dochód spółce, to poniesione wydatki w postaci odpisów amortyzacyjnych i podatku od nieruchomości są kosztami działalności.

Stan faktyczny

W umowie spółki cywilnej wnieśli Państwo w formie udziałów prawo nieodpłatnego użytkowania nieruchomości, której są jedynymi współwłaścicielami (również gruntu, na którym wybudowano nieruchomość). Nieruchomość ta jest wynajmowana innej firmie, przychód z wynajmu stanowi dochód z działalności gospodarczej. Zawarta umowa spółki cywilnej została zgłoszona do Urzędu Skarbowego i zapłacony został należny podatek od czynności cywilnoprawnych. Umowa ta nie jest poświadczona notarialnie.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach stwierdza:

1. Stosownie do przepisu art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania środki trwałe (budowle, budynki oraz lokale stanowiące odrębną własność) o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu. Z przedstawionej definicji środka trwałego wynika jednoznacznie, że aby dane składniki majątku mogły zostać zaliczone do środków trwałych - muszą stanowić własność lub współwłasność podatnika. W związku z powyższym, aby środek trwały podlegał amortyzacji w spółce cywilnej musi wchodzić w skład majątku spółki (wspólnego majątku wspólników tej spółki). Rozstrzygnięcie zagadnienia przynależności danego środka trwałego wymaga sięgnięcia do prawa cywilnego.Kwestia tworzenia wspólnego majątku wspólników uregulowana została w art. 861-862 Kodeksu cywilnego. Majątek spółki jest wyodrębnionym majątkiem wspólników stanowiącym ich współwłasność łączną.Na gruncie przepisów Kodeksu cywilnego (art. 863 § 1) z chwilą utworzenia spółki dochodzi do powstania majątku utworzonego przez wkłady wspólników i powiększonego w okresie działalności spółki, służącego osiągnięciu wspólnego celu gospodarczego, majątku będącego wspólnym majątkiem wspólników, podlegającym szczególnym przepisom mającym na celu zapewnienie jego niepodzielności przez cały czas trwania spółki. Współwłasność tego odrębnego i przeznaczonego na określony cel gospodarczy majątku nie jest przy tym współwłasnością w częściach ułamkowych, lecz współwłasnością łączną wspólników spółki cywilnej (prawo niepodzielnej ręki), opierającą się na szczególnym stosunku osobistym łączącym wspólników. Konsekwencją tego jest zakaz rozporządzania przez wspólnika jego udziałem we wspólnym majątku oraz w jego składnikach, a także zakaz domagania się podziału tego majątku i zakaz zaspokojenia się osobistego wierzyciela wspólnika z udziału we wspólnym majątku wspólników lub z udziału w składnikach tego majątku.W przypadku spółki cywilnej należy zwrócić uwagę na fakt, że może ona amortyzować tylko środki trwałe objęte współwłasnością łączną wszystkich wspólników. Mogą to być składniki majątku nabyte, wytworzone w wyniku działalności spółki lub wniesione do spółki jako wkład. W przypadku wniesienia do spółki cywilnej wkładu w postaci prawa nieodpłatnego użytkowania nieruchomości, nieruchomość ta nadal pozostaje własnością wspólnika. W związku z tym spółka cywilna nie ma prawa dokonywać odpisów amortyzacyjnych. W omawianej sytuacji bowiem, nieruchomość przez cały czas jest własnością wspólników. W razie rozwiązania spółki cywilnej, nieruchomość ta zostanie im zwrócona. Wynika to z uregulowań zawartych w art. 875 Kodeksu cywilnego w związku z art. 871 K.c. , w świetle których to przepisów wspólnikowi zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania. Wspólnicy spółki chcąc zatem, aby dany składnik majątku stanowiący ich współwłasność był amortyzowany przez spółkę, powinni wnieść go do spółki jako wkład, przy czym w przypadku gdy jest to nieruchomość, powinna zostać zachowana forma aktu notarialnego.Z tezy uchwały siedmiu sędziów NSA w Warszawie z dnia 05.11.2001r. sygn. akt FPS 6/01 wynika, iż nie jest dopuszczalne dokonywane w ciężar kosztów uzyskania przychodów działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, których współwłaścicielami w częściach ułamkowych są wspólnicy tej spółki, w sytuacji, kiedy środki te nie zostały wniesione jako wkład do spółki.
2. Zgodnie z art. 3 ust.1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2002r. Nr 9, poz. 84 ze zm.) podatnikiem podatku od nieruchomości jest właściciel, posiadacz samoistny, użytkownik wieczysty. Spółka cywilna może być podatnikiem podatku od nieruchomości w sytuacji, gdy posiada jeden ze wskazanych w art. 3 ust. 1 cyt. ustawy tytułów prawnych do władania nieruchomością.Skoro wspólnicy spółki cywilnej nie przenieśli skutecznie prawa własności nieruchomości na spółkę cywilną , to nadal ciąży na wspólnikach a nie na Spółce cywilnej obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości. Spółka cywilna nabywa podmiotowość prawnopodatkową jako jednostka organizacyjna, a nie jej poszczególni wspólnicy w momencie zaistnienia stosunku prawnego- w postaci np. współwłasności spółki cywilnej do nieruchomości, czy też obiektu budowlanego.

Skoro obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości ciąży solidarnie na wspólnikach spółki, nie zaś na samej spółce jako jednostce organizacyjnej, w związku z powyższym spółce nie przysługuje prawo pomniejszania kosztów uzyskania przychodów o wysokość ponoszonych opłat z tytułu podatku od nieruchomości.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosuje się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.