P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kędzierzynie-Koźlu działając na podstawie art. 216 i art. 14a-14c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.12.2005 r. w sprawie zapytania dotyczącego możliwości odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do samochodu ciężarowego marki Renault Kangoo 1.5 DC będącego przedmiotem leasingu

postanawia

uznać za nieprawidłowe stanowisko podatnika, iż można odliczyć podatek naliczony przy zakupie paliwa do samochodu ciężarowego marki Renault Kangoo.

U Z A S A D N I E N I E

Wnioskiem złożonym dnia 06.12.2005 r. zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kędzierzynie-Koźlu w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie i sposobie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika.

Zgodnie z art. 14a Ordynacji podatkowej Naczelnik Urzędu Skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W piśmie wskazano, iż w prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje Pani samochód ciężarowy Renault Kangoo o ładowności 730 kg oraz 5 miejscach siedzących. Umowa leasingu została zawarta dnia 23.07.2002 r., czyli przed dniem wejścia w życie nowej ustawy o VAT i została zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym w Kędzierzynie-Koźlu w dniu 04.05.2004 r. a więc w terminie wynikającym z zapisu art. 154 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Powyższym pismem zwraca się Pani z zapytaniem czy może odliczyć podatek VAT od zakupionego paliwa do w/w samochodu. Według stanowiska przedstawionego we wniosku uważa Pani, iż przysługuje Pani odliczenie na podstawie wzoru „Lisaka”.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kędzierzynie-Koźlu informuje, iż na podstawie ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2005 r. Nr 90, poz. 756) z dniem 22.08.2005 r. zmianie uległ zapis art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), gdzie wzór Lisaka został zastąpiony innymi kryteriami branymi pod uwagę przy możliwości skorzystania z odliczenia podatku naliczonego w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych.

Naczelnik tut. organu podatkowego informuje, iż zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w przypadku usługobiorców użytkujących samochody na podstawie umowy leasingu kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku od (czynszu) raty lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, które zostały udokumentowane fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu nie może przekroczyć 6.000 zł. Jednakże przepis art. 154 ustawy stanowi, iż powyższego unormowania nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy leasingu w stosunku do których przysługiwało podatnikowi zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 50, poz. 11 ze zm.) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy. Reguła ta ma zastosowanie w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym. Przy spełnieniu tych warunków podatnicy leasingujący samochody inne niż osobowe, którzy przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. nabyli prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu leasingu tych samochodów zachowując to prawo również po 1 maja 2004 r.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

W ust. 3 art. 86 ustawy o VAT jest mowa o samochodach osobowych oraz innych pojazdach samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Natomiast zgodnie z ust. 4 art. 86 przepis ust. 3 nie dotyczy:

1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2. pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o ktorej mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielone elementy pojazdu;
5. pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;
6. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą – jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
7. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:
   a/ odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
   b/ oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Zgodnie z ust. 5 art. 86 ustawy o VAT spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

W związku z tym, iż samochód Renault Kangoo 1.5 DC, którego używa Pani na podstawie umowy leasingu zawartej 23.07.2002 r. (w stosunku do którego przysługiwało Pani, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującym przed dniem 1 maja 2004r. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od raty leasingowej), nie spełnia wymagań określonych w ust. 4 art. 86 ww. ustawy o VAT, nie przysługuje Pani odliczenie podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliwa do przedmiotowego samochodu.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Interpretacja jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od daty jej otrzymania (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).