POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olkuszu działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (t. j. Dz. U. Nr 8 z 2005 r. poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.08.2005 r. (wpływ do US dn. 31.08.2005 r.) uzupełnionego dnia 27.10.2005 r. (wpływ do US dn. 28.10.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko podatnika w sprawie możliwości skorzystania z ulgi na inwestycje budowlane jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę we wniosku z dnia 23.08.2005 r. (data doręczenia US 31.08.2005 r.) uzupełniony po wezwaniu w trybie art. 169 Ordynacji Podatkowej pismem z dnia 27.10.2005 r. (data doręczenia do US 28.10.2005 r.), będący przedmiotem analizy organu podatkowego:
Podatniczka wspólnie z mężem zaciągnęła dnia 19.08.2004 r. w Banku S.A. złotowy mieszkaniowy kredyt budowlano - hipoteczny w wysokości 166.088,00 zł na zakup inwestycji, t.j. lokalu mieszkalnego, realizowanej przez dewelopera Sp. z o.o. „X” (spółkę celową, powiązaną kapitałowo ze Sp. z o.o. „Y”). Po uruchomieniu kredytu rozpoczęto spłatę rat odsetkowych, zgodnie z aneksem do umowy zawartym dnia 09.11.2004 r. Początek spłaty rat kapitałowo – odsetkowych nastąpił dnia 30.11.2004 r. Termin odbioru technicznego lokalu mieszkalnego ustalono na dzień 31.03.2005 r. a przekazanie aktem notarialnym do końca czerwca 2005 r. Jednak z uwagi na fakt iż deweloper nie wywiązał się z powyższych terminów jak również z powodu wystąpienia problemów związanych z brakiem zgody na podłączenie budynku do zbiornika przepływowego jak i związanych z przyłączem do sieci wodociągowej, Podatnicy postanowili rozwiązać umowę i wyegzekwować zwrot zainwestowanych środków pieniężnych. Spółka „Y” („matka”) spółki „X” zaproponowała przesunięcie wpłaconych pieniędzy, na zakup mieszkania zlokalizowanego w ukończonej już inwestycji zrealizowanej przez inną spółkę celową należącą również do spółki „Y” t. j. Sp. „Z”. Państwo ........ wyrazili zgodę na przeniesienie dotychczas wpłaconych środków pieniężnych i zakup mieszkania w budynku który uzyskał zgodę na użytkowanie. W związku z powyższym Bank S.A., w którym zaciągnięto złotowy mieszkaniowy kredyt budowlano - hipoteczny na poprzednią inwestycję podjął decyzję, że w związku z faktem iż obiekt kredytowania uległ zmianie należy zawrzeć kolejną umowę kredytową, która została zawarta dnia 06.08.2005 r. i kredyt został udzielony na kwotę 163.652,00 zł. Kwota tego kredytu została pomniejszona o spłacone już raty kapitałowo - odsetkowe.

Pytanie podatnika:
Podatnik zwraca się z zapytaniem czy dokonując rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2005 będzie mógł skorzystać z ulgi odsetkowej dotyczącej umowy o udzielenie złotowego mieszkaniowego kredytu budowlano - hipotecznego zawartej z bankiem S.A. w dniu 19.08.2004 r. oraz umowy o udzielenie złotowego mieszkaniowego kredytu hipotecznego zawartej dnia 19.08.2005 r.

Stanowisko podatnika:
Podatnik uważa, iż dokonując rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2005 będzie mógł skorzystać z ulgi odsetkowej począwszy od zawarcia pierwszej umowy kredytowej t. j. od 19.08.2004 r. z uwagi na fakt, że umowa zawarta dnia 06.08.2005 r. jest kontynuacją wcześniejszej, gdyż zmieniła się tylko lokalizacja lokalu mieszkalnego.

Ocena prawna stanowiska pytającego, dotycząca stanu faktycznego wynikającego z treści wniosku:
Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego określa przepis art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z powołanym przepisem odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli:
1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 – zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5) do zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia z tytułu omawianej ulgi, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6) odsetki będące przedmiotem odliczenia:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot do tego uprawniony,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych - art. 26b ust. 2 pkt 7 wyklucza jednak możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia w przypadku gdy podatnik lub jego małżonek korzystał lub korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku, wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone na:
a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:
1) naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego.
Zgodnie z art. 26 b ust. 5 ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem hipotecznym, to wówczas zgodnie z przepisem art. 26 b ust. 6 – mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.
Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia – art. 26b ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uprawnienie dla dokonania odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w warunkach określonych w art. 26b ust. 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych przez ustawodawcę, powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia.
W Pani przypadku nie został spełniony jednak warunek zawarty w art. 26b ust. 5 ustawy, a mianowicie, zgodnie z umową kredytową zawartą dnia 19.08.2004 r. dotyczącą zaciągnięcia kredytu budowlano-hipotecznego na poprzednią inwestycję t.j. zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera, inwestycja nie została zakończona i obiekt kredytowania uległ zmianie. Została zawarta kolejna umowa kredytowa z dniem 19.08.2005 r. na inwestycję zlokalizowaną w innym miejscu niż poprzednia.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i przepis art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie Pani mogła odliczyć od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2005 r. odsetki od kredytu spłacone od sierpnia 2005 r. t.j. od zawarcia nowej umowy o udzielenie kredytu budowlano - hipotecznego na zakup lokalu mieszkalnego.
W związku z powyższym uwzględniając okoliczności przedstawione w zapytaniu oraz przytoczone przepisy prawa podatkowego, a także prawa nabyte podatnika Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olkuszu uprzejmie informuje, że nie podziela stanowiska podatnika w wyżej poruszonej kwestii.

Powyższa interpretacja:
– dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
– nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy prawne i organy kontroli skarbowej,
– na dzień wydania postanowienia nie toczy się wobec wnioskodawcy postępowanie podatkowe ani kontrola podatkowa.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olkuszu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.