POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z wnioskiem z dnia 23.03.2006 r. - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego i postanawia uznać przedstawione stanowisko we wskazanym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 23.03.2006 r. wpłynął do tut. organu wniosek Pana o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym informuję Pana o zakresie i sposobie zastosowania prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

We wniosku przedstawił Pan następujący stan faktyczny:

Firma której jest Pan właścicielem prowadzi działalność m.in. w zakresie sprzedaży hurtowej mięsa i wyrobów z mięsa oraz poprzez sieć swoich sklepów firmowych w zakresie sprzedaży detalicznej mięsa i wyrobów z mięsa.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje Pan zakupów tusz, a następnie poddaje je przerobowi handlowemu (rozbiorowi), celem przystosowania towarów do sprzedaży (np. schab, słonina, kości). Elementy z rozebranych tusz są sprzedawane hurtowo, albo przesuwane do własnych sklepów firmowych z przeznaczeniem do sprzedaży detalicznej.

Ponadto, w związku z licznymi prośbami ośrodków prowadzących działalność charytatywną (Monar, Brat Albert i inni) o wsparcie dobroczynne, dokonuje Pan darowizny na rzecz wymienionych instytucji w postaci elementów porozbiorowych tusz, najczęściej kości. Darowizny wydawane są na podstawie dokumentów magazynowych RW, z których sporządzane jest zestawienie zbiorcze do wystawienia faktury wewnętrznej w danym miesiącu.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, iż wprowadził Pan sposób ewidencji towarów w hurcie polegający na księgowaniu całego zakupu w koszty na dzień zakupu co jest zgodne zdaniem Pana z dyspozycją art. 17 ust. 2 pkt 4 ustawy o rachunkowości.

Na koniec każdego okresu sprawozdawczego (bilansowego) tj. na koniec każdego miesiąca, na podstawie spisu z natury ustala Pan stan faktyczny zapasu w cenach zakupu. Różnica zapasu odnoszona jest do kosztu własnego towarów za dany okres. Pozostały zapas towarów (stan hurtowni i sklepów) stanowi nie całe tusze, lecz elementy mięsa z rozebranych tusz (np. schab, słonina, kości), które są wyceniane w rozbiciu na każdy element np. zakup tuszy o łącznej masie 1000 kg po średniej cenie zakupu całej tuszy (6 zł/kg) wynosi 6.000,- zł.

Dokonany zakup księgowany jest przez Pana w koszty uzyskania przychodu jako poszczególne elementy rozebranej tuszy w sposób uproszczony (dla każdego elementu taka sama cena np. schab 300 kg po 6 zł/kg, boczek 100 kg po 6 zł/kg, słonina 300 kg po 6 zł/kg, kości 300 kg po 6 zł/kg) co łącznie daje kwotę dokonanego zakupu tj. jak podał Pan w przykładzie 6.000,- zł.

W przypadku natomiast przekazywania przez Pana w formie darowizn poszczególnych elementów rozebranych tusz najczęściej kości, boczek itp. na rzecz organizacji charytatywnych, do celów podatkowych ustala Pan cenę w taki sposób, aby uzyskać faktyczną (rynkową) wartość poszczególnych elementów tuszy, tj. rynkową wartość ceny zakupu aby ustalić faktyczną cenę darowanych towarów.

Wyceny tej dokonuje Pan w oparciu o ceny rynkowe, gdyż prowadzi Pan również sprzedaż detaliczną w sieci własnych sklepów firmowych. Np. z zakupionej przez Pana tuszy o łącznej masie 1000 kg po 6,- zł/kg ustala Pan ceny rynkowe w następujący sposób: schab 300 kg po 13 zł/kg = 3.900 zł; boczek 100 kg po 9,- zł/kg = 900 zł, słonina 300 kg po 3,- zł/kg = 900,- zł; kości 300 kg po 2,- zł/kg = 600,- zł.

Łączna wartość poszczególnych elementów tuszy stanowi kwotę 6.000,- zł, czyli cenę tuszy zakupionej w hurcie.

Pytanie Pana dotyczy kwestii, czy w świetle art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 17 ust. 2 pkt 4 ustawy o rachunkowości ustala Pan prawidłowo wartość darowanych na rzecz organizacji charytatywnych towarów (poszczególnych elementów rozebranej tuszy) i o tak ustaloną wartość pomniejsza Pan wartość sprzedanych towarów na koniec każdego okresu rozliczeniowego.

Stoi Pani na stanowisku, iż zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. A zatem niewątpliwa jest cena zakupu całej tuszy. Jednak w związku z tym, iż część elementów z rozbieranych tusz przekazywana jest w formie darowizn na rzecz instytucji charytatywnych, ustala Pan rzeczywistą cenę zakupu darowanego elementu i o taką wartość obniżana jest kwota kosztów uzyskania przychodów w danym okresie rozliczeniowym, bowiem cena zakupu poszczególnych elementów w odniesieniu do ich wartości rynkowej jest różnicowana.

Zdaniem Pana postępowanie takie jest prawidłowe, gdyż dla celów podatkowych pierwszorzędne znaczenie mają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Po przeanalizowaniu przedstawionego przez Pana stanu faktycznego, kierując się obowiązującymi w tej materii przepisami prawa, tut. organ stwierdza co następuje:
- zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Tak więc bezspornym jest fakt, iż dokonywane przez Pana zakupy tusz są prawidłowo księgowane do kosztów uzyskania przychodów jako towar handlowy w dacie ich zakupu, bowiem wydatki ponoszone na ich zakup stanowią koszty uzyskania przychodów, gdyż mają bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy z uzyskanym przez Pana przychodem w zakresie prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej mięsa i wyrobów z mięsa.

Odnośnie kwestii ustalania wartości darowanych na rzecz organizacji charytatywnych towarów tut. organ jest zdania, iż przyjęty przez Pana sposób ustalania ceny rynkowej przekazywanych elementów tuszy jest prawidłowy.

Powyższe wynika z faktu, iż zakupione tusze poddaje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przerobowi handlowemu (rozbiorowi) co w rezultacie powoduje, iż cena zakupu powstałego po rozbiorze asortymentu (np. schab, boczek, słonina, kości itp.) jest zróżnicowana, a zatem sposób ustalania ceny przedstawiony przez Pana uchwyca faktyczną rynkową wartość poszczególnych elementów przekazywanych tusz tj. rynkową wartość ceny zakupu.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w obowiązującym stanie prawnym będzie miał zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju.

Mając na uwadze powyższe, koszty uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej winny być pomniejszone z chwilą dokonania darowizny na cele charytatywne .

Biorąc pod uwagę powyższe, zajęte przez Pana stanowisko jest prawidłowe.

Wyżej przedstawiona interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ponadto informuje się, że interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli podatkowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy Panu zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.