Na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w odpowiedzi na wniosek z dnia 24.04.2006 roku (data wpływu 26.04.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie odliczenia w zeznaniu podatkowym za rok 2005 wydatków poniesionych na spłatę zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 roku kredytów na budownictwo mieszkaniowe, postanawiam:

uznać przedstawione we wniosku stanowisko za nieprawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zawarł Pan umowę o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, zobowiązując się równocześnie, do spłaty kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię przed dniem 31.05.1992 roku, na budownictwo mieszkaniowe. Wydatki poniesione w związku ze spłatą kredytu odliczał Pan w latach 1994-1999 od dochodu, a od roku 2000 od podatku jako wydatki poniesione na wkład budowlany lub mieszkaniowy wniesiony do spółdzielni mieszkaniowej. W 2005 roku dokonał Pan w całości spłaty kredytu. Zdaniem Pana na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku (Dz. U. Nr 80 poz. 350) przysługuje Panu prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2005 rok wydatków poniesionych w 2005 roku tytułem spłaty przedmiotowego kredytu. Nadmienia Pan, że zgodnie z informacją zawartą w broszurze wydanej przez Ministerstwo Finansów do załącznika PIT-D składanego wraz z zeznaniem podatkowym za 2005 rok, pozycje 34 i 35 części B2 w/w załącznika wypełniają podatnicy, którzy w 2005 roku ponieśli wydatki mieszkaniowe do odliczenia których nabyli prawo w latach ubiegłych. Stwierdza Pan, że spełnił w ten sposób warunki do zastosowania przedmiotowej ulgi w zeznaniu podatkowym za 2005 rok.

Mając na uwadze powyższy stan faktyczny informuję:

Uchwałą siedmiu sędziów z dnia 16 listopada 1995 roku (syg. akt. III AZP 34/95), Sąd Najwyższy uznał, że wydatki poniesione przez podatników w latach 1992-1994 na spłatę zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 roku kredytów na budownictwo mieszkaniowe, o których mowa w przepisach dotyczących wykupu odsetek od kredytów ze środków budżetu państwa, oraz spłatę odsetek od tych kredytów, podlegały odliczeniu od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 roku Nr 90 poz. 416 z późn. zm.), jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.

W latach 1995-1999 przedmiotowe wydatki podlegały odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 1994 roku o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz innych ustaw (Dz. U. Nr 5, poz. 25). Niniejszym przepisem został określony także okres, w którym podatnicy mogli korzystać z przedmiotowego odliczenia oraz przysługującego limitu tego odliczenia.

Kolejną ustawą z dnia 21 listopada 1996 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 137, poz. 638 z późn. zm) niniejszy zapis utracił moc obowiązującą na rzecz treści art. 3 tejże ustawy. Ustawodawca tym przepisem pozostawił podatnikom ponoszącym wydatki w latach 1997-1999, związane ze spłatą zadłużenia z tytułu zaciągniętego przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31.05.1992 roku kredytów na budownictwo mieszkaniowe prawo pomniejszenia podatku o kwoty dokonanych spłat kredytu. Przepisy szczególne wprowadzające na okres 1995-1999 możliwość odliczenia od dochodu przedmiotowych wydatków ponoszonych przez osoby fizyczne, przestały zatem obowiązywać od 1 stycznia 2000 roku. Wydatki poniesione na spłatę zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31.05.1992 roku kredytów na budownictwo mieszkaniowe, od 1 stycznia 2000 roku podlegały odliczeniu na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy wniesiony do spółdzielni mieszkaniowej.

Z dniem 1 stycznia 2002 roku zniesiono odliczenia od podatku z tytułu wydatków mieszkaniowych, z wyjątkiem odliczenia na remont i modernizację budynków i lokali mieszkalnych oraz wpłat na wyodrębniony fundusz spółdzielni lub wspólnot mieszkaniowych. Jednakże na mocy art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm) podatnicy, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe określone w art. 27 ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 roku, Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) zachowali prawo odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji. Możliwość korzystania z przedmiotowej ulgi została jednak czasowo ograniczona. Ustawodawca postanowił bowiem, że w ramach praw nabytych odliczeniu podlegały wydatki poniesione od dnia 1 stycznia 2002 roku do dnia 31 grudnia 2004 roku. Mając zatem na uwadze treść art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku należy stwierdzić, że podatnicy, którzy w latach 2000-2001 ponosili wydatki m.in. na spłatę zadłużenia i dokonywali odliczeń w zeznaniach za te lata, zachowali prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji, poniesionych od 1 stycznia 2002 roku do 31 grudnia 2004 roku. Oznacza to, że rok 2004 był ostatnim rokiem, w którym mógł Pan skorzystać z odliczenia wydatków poniesionych na spłatę kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową przed 31 maja 1992 roku.

Reasumując, wydatki poniesione do końca 2004 roku skutkują uzyskaniem prawa do odliczeń, jeżeli odliczenia te nie miały pokrycia w podatku w latach wcześniejszych. Natomiast wydatki poniesione w 2005 roku nie są objęte przedmiotową ulgą.

Biorąc pod uwagę powyższe unormowania wydatki poniesione przez Pana w 2005 roku na spłatę kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową nie podlegają odliczeniu w zeznaniu podatkowym za 2005 rok.

Dodatkowo nadmieniam, że załącznik PIT-D składany wraz z zeznaniem za 2005 rok w części B2 poz. 34 i 35 wypełniają podatnicy, którzy indywidualnie (na własne imię) zaciągnęli w latach 1992-1993 kredyt bankowy lub pożyczkę z zakładu pracy na cele mieszkaniowe i w 2005 roku ponieśli wydatki mieszkaniowe, do odliczenia których nabyli prawo w latach ubiegłych.

Przykładem tego rodzaju wydatków są:
1) kwoty spłaconego w 2005 roku kredytu bankowego lub pożyczki z zakładu pracy, wydatkowanych w latach 1992-1993 na cele mieszkaniowe określone w art. 26 ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy, w brzmieniu obowiązujących w tych latach tj. m.in. na zakup gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, zakup nowo wybudowanego budynku (lokalu mieszkalnego, nadbudowę i rozbudowę budynku na cele mieszkaniowe, remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz na budowę własnego budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem),
2) kwoty odliczeń wydatków poniesionych i podlegających odliczeniu w latach ubiegłych, w części w jakiej wydatki te nie znalazły pokrycia w dochodzie (przychodzie) za te lata.

Jak wynika z treści cytowanych powyżej przepisów i informacji zawartej w broszurze do załącznika PIT-D składanego wraz z zeznaniem podatkowym za 2005 rok wydatki poniesione w 2005 roku na spłatę zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31.05.1992 roku kredytów na budownictwo mieszkaniowe nie podlegają odliczeniu w zeznaniu podatkowym za 2005 rok.

Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.

Informuje się, że w myśl art. 14a § 2 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Interpretacja zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.

Od niniejszego postanowienia przysługuje Panu prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).