P o s t a n o w i e n i e

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst: Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 07.03.2006 r. (data wpływu 16.03.2006 r.) Pani M. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach uznaje stanowisko wnioskodawcy, iż poniesione wydatki na wykonanie przyłącza wodociągowego mogą być odliczone w ramach ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Wnioskiem z dnia 7 marca 2006 r. zwróciła się Pani z pytaniem czy wydatek związany z wykonaniem przyłącza wodociągowego do budynku mieszkalnego może być odliczony od podatku w ramach ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego.Stan faktyczny:W dniu 8 września 2005 r. podatniczka podpisała umowę z Gminą W. na wykonanie przyłącza wodociągowego do nieruchomości położonej w miejscowości C., której jest właścicielką. W ślad za tym otrzymała fakturę VAT nr 541/2005 na kwotę 1.500,00 zł potwierdzającą dokonanie wpłaty.Ponadto Pani M. informuje, iż w latach 2003-2004 poniosła wydatki na remont w kwocie 1.289,14 zł natomiast kwota odliczeń z tytułu wydatków poniesionych w latach 2003-2004 wyniosła 244,94 zł. Przysługujący limit to kwota 5.670,00 zł . W związku z powyższym limitu nie wykorzystała.

Stanowisko wnioskodawcy:Pani M. cytuje pkt 1 załącznika Nr 1 do rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. z 1996 r. Nr 156 poz. 788) - "remont lub modernizacja przyłączy, elementów przyłączy budynku lub wykonanie nowych przyłączy, obejmujące przyłącza wodociągowe hydrofornie".Podatniczka uważa, że na podstawie wyżej powołanego rozporządzenia może odliczyć od podatku wydatki poniesione na wykonanie przyłącza wodociągowego w ramach ulgi na remont i modernizację.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego:Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przez sądem administracyjnym. Z dniem 1 stycznia 2004 r. został uchylony art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym uregulowane były zasady korzystania z szeregu ulg podatkowych, także ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego. O ile w przypadku większości zlikwidowanych ulg uchylenie art. 27a ustawy oznaczało, że rok 2003 był ostatnim, w rozliczeniu za który można było skorzystać z odliczenia (pomijając prawa nabyte), o tyle w przypadku ulgi remontowej takie odliczenie jest możliwe zarówno za rok 2004 i 2005. Ustawodawca, likwidując ulgę remontową, uwzględnił bowiem fakt, iż ulga ta realizowana jest w okresie 3-letnim. W związku z powyższym w przepisach przejściowych przewidział możliwość korzystania z tej ulgi do dnia 31 grudnia 2005 r. Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatek dochodowy zmniejsza się jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Ponadto przedmiotowe wydatki:

• mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy - (Dz. U. Nr 156, poz. 788),
• zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodem odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - dowodem tej wpłaty,
• nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
• dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

  Według § 1 wyżej powołanego rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego za wydatki na remont i modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego uważa się wydatki poniesione na:

  1. zakup materiałów i urządzeń,
  2. zakup usług obejmujących: wykonanie ekspertyzy, opinii, projektu, transport materiałów i urządzeń, wykonawstwo robót,
  3. najem sprzętu budowlanego,
  4. opłaty administracyjne i inne opłaty wynikające z odrębnych przepisów, w związku z robotami określonymi w załącznikach do rozporządzenia.

  Załącznik Nr 1 do niniejszego rozporządzenia zawiera "Wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego". W myśl ust.1 pkt 1 tego wykazu do ww. robót zaliczone zostały remont lub modernizacja przyłączy, elementów przyłączy budynku lub wykonanie nowych przyłączy, obejmujące przyłącza wodociągowe, hydrofornie.W myśl art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2001 r., Nr 72, poz. 747 ze zm.) przyłącze wodociągowe zostało zdefiniowane jako odcinek przewodu łączącego sieć wodociągową z wewnętrzną instalacją wodociągową w nieruchomości odbiorcy usług wraz z zaworem za wodomierzem głównym.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że poniosła Pani wydatki na cele mieszkaniowe dotyczące wykonania przyłącza wodociągowego do budynku mieszkalnego. Wydatki zostały udokumentowane fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku.Jak wynika z powołanych wyżej przepisów poniesione przez Panią w 2005 roku wydatki, o których mowa w zapytaniu, należy kwalifikować bezpośrednio do wydatków poniesionych na remont i modernizację budynku mieszkalnego.

  Wykonanie nowego przyłącza wodociągowego mieści się w zakresie robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego, określonych w ww. rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z 21 grudnia 1996 r. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach podziela Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2006 r., iż przedmiotowe wydatki stanowią wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego i przy zachowaniu wszystkich wyżej opisanych warunków ustawowych na podstawie art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może Pani odliczyć od podatku dochodowego za 2005 r. 19 % tych wydatków w ramach przysługującego limitu .