Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst: Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26.01.2006 r. Urzędu Gminy w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach uznaje stanowisko iż:

• pomoc materialna w formie stypendiów szkolnych o charakterze socjalnym przyznana na podstawie przepisów ustawy o systemie oświaty korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• podatnik nie jest zobowiązany składać płatnikowi oświadczenia PIT-2C, a płatnik po zakończonym roku podatkowym nie ma obowiązku wystawiania podatnikowi informacji PIT-8S,
• wypłacane przez Urząd Gminy stypendia są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40, więc kwota 380 zł do wysokości, której miesięcznie przysługuje zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40 b ww. ustawy nie ma w tym przypadku zastosowania/ul>

  za prawidłowe.

  U z a s a d n i e n i e

  Wnioskiem z dnia 26.01.2006 r. Urząd Gminy zwrócił się z prośbą o wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.).Stan faktyczny:Urząd Gminy na podstawie art. 90b, 90d i 90m ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256 poz. 2572 z późn. zm.) oraz zgodnie z Uchwałą Rady Gminy w sprawie regulaminu udzielania pomocy materialnej o charakterze socjalnym dla uczniów zamieszkałych na terenie gminy dokonywał w 2005 r. wypłat stypendiów szkolnych uczniom znajdującym się w trudnej sytuacji materialnej.Stypendia były finansowane w 76% z przeznaczonych na ten cel środków z budżetu państwa (dotacja celowa) i w 24% ze środków własnych budżetu gminy. Zgodnie z regulaminem Rady Gminy w 2005 r. miesięczna wysokość stypendium uzależniona była od dochodu miesięcznego na osobę w rodzinie.W oparciu o rozdział 8a ustawy o systemie oświaty - art. 90c ust. 2 - stypendium szkolne i zasiłek szkolny są świadczeniami pomocy materialnej o charakterze socjalnym. W myśl art. 90p tej ustawy, przedmiotowa pomoc jest zadaniem własnym gminy i jest wypłacona w oparciu o uchwalony przez Radę Gminy regulamin (art. 90f).Informacja o realizacji tego zadania przez gminę była udostępniona do publicznej wiadomości poprzez wywieszane ogłoszenia dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych w Urzędzie Gminy oraz na tablicach ogłoszeń w każdej wsi. Po rozpatrzeniu wniosków Wójt Gminy w drodze decyzji administracyjnej przyznał uczniom spełniającym wymagane kryteria stypendia szkolne, określając jednocześnie miesięczne kwoty przyznanych stypendiów oraz okres na jaki zostały przyznane. Uczniowie otrzymujący stypendium złożyli przed pierwszą wypłatą tj. w czerwcu 2005 r. oświadczenia PIT-2C, że oprócz stypendium wypłaconego przez Urząd Gminy nie uzyskują równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 28 -30b ustawy.

  Wypłata stypendiów była realizowana w miesiącu czerwcu 2005 r. (przyznane stypendium miesięczne razy 6 miesięcy) i w miesiącu grudniu 2005 r. (przyznane stypendium miesięczne razy 4 miesiące). Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni przyznane na podstawie odrębnych przepisów o systemie oświaty, o szkolnictwie wyższym, o wyższych szkołach zawodowych oraz stopniach naukowych oraz stopniach i tytule w zakresie sztuki. Natomiast na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 b tej ustawy, wolne od opodatkowania są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10, jeżeli podatnik złoży płatnikowi przed pierwszą wypłatą "PIT 2C" - oświadczenie, że nie otrzymuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

  Pytania strony:

  1. Czy do wypłaconych przez Urząd Gminy stypendiów szkolnych należy zastosować zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 czy z art. 21 ust. 1 pkt 40 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?
  2. Czy jeśli ww. stypendia korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ww. ustawy, to czy przed pierwszą wypłatą w roku podatkowym, podatnik powinien złożyć płatnikowi oświadczenie "PIT-2C", a następnie czy płatnik po zakończonym roku podatkowym powinien wystawić podatnikowi PIT-8S w obowiązującym terminie?
  3. W przypadku uczniów, którzy mieli przyznane stypendium miesięczne w kwocie 90 zł - jednorazowa wypłata stypendium (wyrównanie za 6 m-cy) w m-cu czerwcu 2005 r. wyniosła 540 zł (90 zł x 6 m-cy). Stypendysta otrzymał zatem w jednym miesiącu świadczenie przekraczające kwotę stypendium wolnego od opodatkowania. Czy od kwoty 160 zł w tym przypadku należało pobrać podatek ?

  Stanowisko wnioskodawcy:

  1. do pytania 1 - Urząd Gminy uważa, że wypłacone stypendia szkolne zwolnione są z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż były wypłacane na podstawie ustawy o systemie oświaty, zgodnie z regulaminem uchwalonym przez Radę Gminy i pochodziły ze środków budżetu jednostki samorządu terytorialnego oraz ze środków budżetu państwa.
  2. do pytania 2 - Urząd Gminy uważa, że omawiane wyżej stypendia są zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym i w związku z powyższym podatnik nie jest zobowiązany składać płatnikowi oświadczenia PIT-2C, a płatnik po zakończonym roku podatkowym nie ma obowiązku wystawiania podatnikowi informacji PIT-8S.
  3. do pytania 3 - Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 b ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są stypendia do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, pod warunkiem, że podatnik złoży płatnikowi oświadczenie PIT-2C. Zgodnie z powyższym Urząd Gminy uważa, że płatnik nie był i nie jest obowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy, gdyż istotna jest wysokość przyznanego uprawnionemu miesięcznego świadczenia, a nie kwota stypendium wypłacona z wyrównaniem za kilka miesięcy. Ponadto kwota zwolnienia stypendiów z podatku - tj. 380 zł wymieniona jest w art. 21 ust.1 pkt 40b, a jeśli wypłacane przez Urząd Gminy stypendia są zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 to kwota 380 zł nie ma zastosowania.

  Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego w SiedlcachZgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przez sądem administracyjnym.Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie odrębnych przepisów o systemie oświaty, o szkolnictwie wyższym, o wyższych szkołach zawodowych oraz o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz stopniach i tytule w zakresie sztuki. Odrębnymi przepisami na podstawie których w analizowanej sprawie przyznano stypendia są przepisy ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256 poz. 2572 z późn. zm.).Zasady przyznawania pomocy materialnej dla uczniów ze środków pochodzących z budżetu państwa lub budżetów właściwej jednostki samorządu terytorialnego regulują przepisy rozdziału 8a (art. 90b -art. 90 u) ww. ustawy o systemie oświaty.

  Zgodnie z art. 90 b ust. 1 tej ustawy uczniowi przysługuje prawo do pomocy materialnej ze środków przeznaczonych na ten cel w budżecie państwa lub budżecie właściwej jednostki samorządu terytorialnego. Zgodnie z art. 90c ww. ustawy pomoc materialna ma charakter socjalny albo motywacyjny.Świadczeniami pomocy materialnej o charakterze socjalnym są stypendium szkolne i zasiłek szkolny.Regulamin udzielania pomocy materialnej o charakterze socjalnym dla uczniów zamieszkałych na terenie gminy w myśl art. 90 f ustawy o systemie oświaty uchwala Rada Gminy. Zatem pomoc materialna mająca charakter socjalny spełnia wszystkie przesłanki dotyczące zwolnienia wynikającego z art. 21 ust.1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj.:

  • sfinansowana jest ze środków budżetu państwa oraz środków pochodzących z budżetu gminy,
  • przyznana według zasad przewidzianych w przepisach o systemie oświaty,

  Należy zauważyć, że na podstawie ww. przepisów całość wypłaconej pomocy materialnej dla uczniów zwolniona jest od podatku.Płatnik nie ma zatem obowiązku sporządzania informacji o wysokości wypłacanego stypendium PIT-8S, gdyż przepis art. 35 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określający obowiązek sporządzania ww. informacji dotyczy wyłącznie zwolnień określonych w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy, który w tym przypadku nie ma zastosowania.