P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki akcyjnej z dnia 18.01.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. iż przekazanie towarów na cele reprezentacji i reklamy lub na cele osobiste pracowników, ewentualnie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia na rzecz osób trzecich nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Strona w ramach prowadzonej działalności ubezpieczeniowej, zwolnionej z podatku od towarów i usług przekazuje/zużywa:

1) towary w celach reprezentacji i reklamy na rzecz kontrahentów,

2) nagrody rzeczowe w konkursach organizowanych dla "sił sprzedaży" (pośredników, pracowników Strony, osób zatrudnionych w podmiotach współpracujących ze Stroną oraz osób biorących w nich udział i osób towarzyszących),

3) darowizny rzeczowe na rzecz klientów,

4) towary na rzecz pracowników Strony (np. prezenty gwiazdkowe).

W 2005 r. zakupy związane z w/w przekazaniami nie przekroczyły wartości 0,25% kwoty uzyskanych przychodów (z wyłączeniem wartości ufundowanych wycieczek - wartość całkowita to ok. 2,5% wartości przychodów z tytułu działalności ubezpieczeniowej).

W związku z powyższym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż opisane wyżej czynności przekazania/zużycia towarów bez wynagrodzenia nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez względu na wartość towarów, o których mowa w art. 7 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, z uwagi na fakt, iż nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego ze względu na prowadzoną działalność ubezpieczeniową zwolnioną przedmiotowo z podatku od towarów i usług, w związku z czym nie musi Ona dokumentować tych czynności fakturami wewnętrznymi.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 w/w ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy przez odpłatną dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, a w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub części. Ponadto zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy w/w przepisu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Przy tym zgodnie z ust. 4 tego artykułu przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1)o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2)których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

Natomiast przez próbkę w myśl art. 7 ust. 7 rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.

W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego, mając na uwadze zasadę powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz wykładnię funkcjonalną i systemową przepisów art. 7 ust. 1-3 ustawy stwierdzić należy, że opodatkowaniu podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów przez podatnika, w tym również na cele niezwiązane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, z wyjątkiem przekazania towarów enumeratywnie wymienionych w art. 7 ust. 3 ustawy. Zatem zarówno nieodpłatne przekazanie towarów przez Stronę na cele reprezentacji i/lub reklamy, jak i darowizny (nagrody) towarów na rzecz klientów, pośredników, pracowników, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, chyba, że dotyczy to przekazania towarów, o których mowa w art. 7 ust. 3, w warunkach określonych w art. 7 ust. 4 i 7 ustawy. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega natomiast zgodnie z w/w przepisami zużycie towarów na cele związane z prowadzoną działalnością (przedsiębiorstwem), w tym na cele reprezentacji i/lub reklamy. Stosownie do art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu nie podlega również nieodpłatne świadczenie usług na w/w cele. W myśl bowiem art. 8 ust. 1 przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. W myśl natomiast ust. 2 w/w artykułu nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.

Co się natomiast tyczy prawa do odliczenia, to zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wskazany przepis wiąże zatem uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego z wykorzystywaniem towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych.

W ramach wyjątku od wspomnianej wyżej reguły w myśl art. 86 ust. 8 pkt 2 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego przysługuje również, jeżeli nabywane towary i usługi dotyczą czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7, a więc niepodlegającemu opodatkowaniu, jak była o tym wyżej mowa, przekazaniu towarów w postaci drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Natomiast w przypadku innych towarów, których przekazanie, jak była o tym wyżej mowa, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu przysługuje Stronie na zasadach ogólnych, tj. o ile przedmiotowe przekazanie (dostawa) tych towarów stanowi czynność opodatkowaną, a więc generującą podatek należny. Przy tym zgodnie z art. 88 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług przepis ust. 1 pkt 2, w myśl którego obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeśli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego, nie dotyczy wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane.

Zaznaczyć jednocześnie należy, iż w takim wypadku Stronie jako podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do odliczenia, z którego może Ona, ale nie musi skorzystać.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).