POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.02.2006 r. (data wpływu 15.02.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od spadkówi darowizn stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Stowarzyszenie pismem z dnia 14.02.2006 r. (data wpływu 15.02.2006 r.) zwróciło się z prośbąo udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r.o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) przedstawiając następujący stan faktyczny:
Stowarzyszenie jest organizacją pożytku publicznego realizującą cele społecznie użyteczne w tym m. in. prowadzącą działalność charytatywną w zakresie udzielania wsparcia chorym onkologicznie i ich rodzinom.
Stowarzyszenie zamierza poszerzyć zakres swojej działalności statutowej na udzielanie wsparcia materialnego w postaci pomocy finansowej i rzeczowej dla osób chorych na nowotwory. Działalność ta zostanie wprowadzona do statutu Stowarzyszenia jako zadanie statutowe pod nazwą "działalnośćw zakresie pomocy społecznej na rzecz osób chorych na schorzenia onkologiczne i ich rodzin, w tym bezpośrednie wsparcie finansowe i rzeczowe tych osób" i będzie równocześnie realizacją zadań publicznych w sferze pomocy społecznej. Działalność będzie prowadzona nieodpłatnie i będzie finansowana ze środków pozyskiwanych z wpłat lub innych darowizn przeznaczonych na sfinansowanie przez Stowarzyszenie pomocy dla konkretnych chorych.

Stowarzyszenie pyta, czy świadczenia z pomocy społecznej w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt. 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako objęte zakresem przedmiotowym powyższej ustawy nie podlegają pod przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn i w związku z tym od przekazywanych świadczeń nie powstanie po stronie Stowarzyszenia obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.

Zdaniem Stowarzyszenia, ponieważ świadczenia z pomocy społecznej przekazywane chorym i członkom ich rodzin, jako świadczenia nieodpłatne, stanowią przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jednocześnie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 79 w/w ustawy świadczenia te są zwolnione od podatku dochodowego - nie podlegają podatkowi od spadków i darowizn.

W dniu 21.04.2006 r. tutejszy Organ podatkowy wydał postanowienie znak: PB2/415-19/06/AGo w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Stwierdził, że wartość finansowanych przez Stowarzyszenie, w ramach działalności statutowej świadczeń na rzecz osób fizycznych dotkniętych długotrwałą chorobą - nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt. 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowych od osób fizycznych a w konsekwencji do świadczeń tych nie ma zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt. 79 tej ustawy.
Mając na uwadze powyższe Naczelnik tutejszego Urzędu stoi na stanowisku, iż zgodnie z art. 1ust. 1 pkt. 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142,poz. 1514 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem darowizny.
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Świadczenie na rzecz obdarowanego może w szczególności polegać na przeniesieniu określonych praw z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego (np. prawa własności, użytkowania wieczystego, wierzytelności), na zapłacie pewnej sumy pieniężnej, ustanowieniu praw majątkowych (np. służebności osobistej), zwolnieniu obdarowanego z długu, zniesieniu prawa obciążającego rzecz należącą do obdarowanego (np. hipoteki). Darowizna prowadzi z jednej strony do zmniejszenia majątku darczyńcy, a z drugiej strony do powiększenia aktywów majątkowych obdarowanego lub do zmniejszenia jego pasywów. Jej istotą jest jej nieodpłatność, tzn. brak odpłatności za nabycie majątku przez obdarowanego. Obdarowany nie jest zobligowany do wykonania świadczenia wzajemnego, które stanowiłoby ekwiwalent za nabycie majątku. Dla oceny charakteru prawnego umowy darowizny nie ma znaczenia konkretny motyw dokonanego nieodpłatnego przysporzenia.
Zatem, przysporzenie majątkowe o charakterze pieniężnym przekazane nieodpłatnie na rzecz określonej osoby fizycznej stanowi darowiznę w rozumieniu powołanego art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego.
W świetle powyższego zdaniem Naczelnika tutejszego Organu podatkowego nieodpłatne majątkowe wsparcie udzielane osobom fizycznym przez Stowarzyszenie, polegające na wypłacie tym osobom kwot pieniężnych podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Darowizna na rzecz osób fizycznych podlega opodatkowaniu w/w podatkiem, jeżeli wartość rzeczy lub praw majątkowych przekazanych na rzecz obdarowanego od jednej osoby, przekroczy kwotę wolną od podatku w danej grupie podatkowej.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
1) 9.637 zł. - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej,
2) 7.276 zł. - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej,
3) 4.902 zł. - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
Jeżeli jednak nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie - art. 9 ust. 2 ustawy.
Zatem darowizna dokonana przez Stowarzyszenie na rzecz osoby fizycznej, która w świetle art. 14ust. 3 powołanej ustawy zaliczana jest do III grupy podatkowej, opodatkowana jest podatkiem od spadkówi darowizn wówczas, gdy czysta wartość rzeczy i praw majątkowych przekroczy kwotę 4.902 zł.
Tym samym stanowisko wyrażone przez Podatnika jest nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście, w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.