P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 oraz art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa / jednolity tekst z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. /, art. 27a ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003r. / Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm. /, art. 12 ustawy z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw / Dz. U. nr 202, poz. 1956 z późn. zm./ w związku z wnioskiem z dnia 16.02.2006r. w sprawie wysokości odliczenia od podatku ulgi remontowej w 2004r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie nie potwierdza stanowiska wnioskodawcy i uznaje je za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny sprawy przedstawiony przez wnioskodawcę.

Wnioskodawca w 2004r. poniosła wydatki na remont i modernizację lokali mieszkalnych, do których posiada prawo własności. Wśród wydatków w ogólnej kwocie 34.606,14 zł były wydatki na remont instalacji gazowej w wysokości 1777,99 zł oraz fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej w wysokości 398,13 zł. Czy podwyższenie limitów przewidzianych przez ustawodawcę z tytułu remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego i dokonania wpłat na wyodrębniony fundusz spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej do kwoty 5.670 zł oraz z tytułu remontu i modernizacji instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych, urządzeń gazowych do kwoty 6.615 zł było prawidłowe ?

Stanowisko w sprawie:

Zdaniem wnioskodawcy tak, ponieważ wynika to z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003r. oraz ustawy z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw.

Ocena prawna stanowiska:

Z dniem 1 stycznia 2004r. została zlikwidowana ulga związana z remontem i modernizacją budynku / lokalu / mieszkalnego . Uchylony został art. 27a ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. u. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm./, który regulował ulgę remontową. Ustawodawca chroniąc prawa nabyte oraz mając na uwadze trzyletni okres obowiązywania ulgi remontowej, w przepisach końcowych i przejściowych ustawy z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw /Dz. U. nr 202, poz. 1956 z późn. zm./ zagwarantował możliwość odliczania wydatków ponoszonych do końca obowiązującego okresu trzyletniego ulgi 2003-2005. Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 2 w/w ustawy z 12.11.2003r. wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003r.

Zgodnie z art. 27a ustawy obowiązującym w 2003r. podatek dochodowy od osób fizycznych zmniejsza się , jeżeli w roku podatkowym podatnik:

- poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego- lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Podstawowym warunkiem uprawniającym do korzystania z odliczeń od podatku z tytułu poniesienia wydatków na remont i modernizację, zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu jest więc posiadanie tytułu prawnego. Obok tego warunku, aby móc skorzystać z omawianej ulgi, poniesione na ten cel wydatki muszą spełniać łącznie następujące warunki:

1. dotyczyć lokali/ budynków / mieszkalnych znajdujących się na terytorium Polski,

2. zostać udokumentowane fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku,

3. nie mogą zostać odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,

4. mieścić się w zakresie Rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy / Dz. U. nr 156, poz. 788/.

Kwoty, o które zmniejsza się podatek z tytułu ulgi remontowej , nie mogą przekroczyć:

w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1 stycznia 2003r. - 19 % kwoty poniesionych wydatków, nie więcej niż 2,5 % kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego , ustalonego dla celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą lokali mieszkalnych, 3% jeżeli wydatki dotyczą m. in. wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej tj. odpowiednio limit w okresie 2003-2005 wynosił 4.725 zł i 5.670 zł. W razie zbiegu uprawnień do odliczenia z tytułu wydatków, łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć limitu w wysokości 5.670 zł / art. 27a ust. 3 pkt 2 ustawy/.

Jeżeli podatnik, dokonując remontu lub modernizacji lokalu mieszkalnego, ponosi wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy limit odliczeń określony wyżej, wysokość odliczeń podwyższa się o kwotę 945 zł / art. 27a ust. 4 ustawy. Z literalnego brzmienia art. 27a ust.4 ustawy wynika, że jeżeli podatnik wykorzystał już w całości 3-letni limit ulgi remontowej, a przeprowadził również remont lub modernizację instalacji gazowej, to będzie mógł skorzystać z dodatkowego limitu w kwocie 945 zł, co odpowiada kwocie wydatków w wysokości 4.973,68 zł.

W przedmiotowej sprawie wnioskodawcy przysługiwał limit w kwocie 5.670 zł plus dodatkowy limit z tytułu wydatków na remont instalacji gazowej w wysokości 337,82 zł / 19% kwoty 1777,99 zł /. Doliczenie kwoty 945 zł oznaczałoby podwyższenie ogólnego limitu z tytułu remontu do kwoty 6.277,18 zł/ 6.615 - 337, 82/, co jest niezgodne z w/w przepisami. Zatem limit w latach 2003-2004 w opisanej sprawie wynosi 6.007,82 zł.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego nie potwierdza stanowiska wnioskodawcy w zakresie odliczeń z tytułu remontu zawartego we wniosku złożonym do tut. Organu. Kwota odliczeń z tytułu remontu w przedmiotowej sprawie w 2004r. wynosi 6.007,82 - 143, 17/ kwota odliczeń dokonanych w 2003r. /= 5.864,65 zł.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, ul. Felińskiego 2b za pośrednictwem tut. Organu w terminie siedmiu dni od dnia jego doręczenia / art. 236 i art. 223 § 1 w zw. z art. 239 Ordynacji podatkowej/.