Fundacja prowadzi działalność w zakresie inicjowania i wspierania działań na rzecz zrównoważonego rozwoju, ekologii i ochrony środowiska, ze szczególnym uwzględnieniem aspektów gospodarki wodnej. Dla osiągnięcia swoich celów Fundacja prowadzi działalność gospodarczą, dochody z której w całości przeznaczone są na cele statutowe Fundacji . W grudniu 2005 r. Fundacja otrzymała przelewem 107.021,89 zł na realizację programu pod tytułem "Rozwój Fundacji (...)". Realizacja całości projektu jest szacowana na 175.630 zł. Głównym celem projektu jest stworzenie solidnej bazy działalności Fundacji w postaci wypracowania jak największych środków na działalność statutową poprzez działalność gospodarczą. W ramach realizacji tego programu Fundacja zamierza między innymi zakupić środki trwałe w postaci sprzętu komputerowego stacjonarnego i przenośnego wraz ze specjalistycznym oprogramowaniem. Zakupione środki trwałe służyć mają zarówno realizacji celów statutowych jak i prowadzeniu działalności gospodarczej. Fundacja planuje zakup tych środków w połowie 2006 r., a całość projektu powinna zostać zrealizowana do końca 2007 r. Fundacja ma wątpliwość, czy w związku z faktem, iż środki te otrzymała w 2005 r., a wydatkowane one będą w 2006 i 2007 r. na realizację celów statutowych jak i gospodarczych, może skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Zdaniem Fundacji jest to dochód wolny od podatku, ponieważ wydatkowany będzie na realizację celów statutowych (szkolenia z zakresu ochrony środowiska i gospodarki wodnej) oraz na nabycie środków trwałych, które obok działalności gospodarczej służyć będą realizacji celów w zakresie ochrony środowiska. W związku z powyższym informuję, że stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, których celem statutowym jest działalność wymieniona w tym przepisie, w tym również działalność w zakresie ochrony środowiska prowadzone przez Fundację, w części przeznaczonej na cele tej działalności.

Zwolnienie zawarte w tym przepisie jest zwolnieniem warunkowym. Dla skorzystania z tego zwolnienia podatnik musi spełniać łącznie dwa warunki:jego celem statutowym musi być działalność wymieniona w tym przepisie, przy czym statut może przewidywać również inne cele działalności,uzyskane dochody muszą być przeznaczone wyłącznie na cele tej preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej. Zgodnie z art. 17 ust. 1 b w/w ustawy zwolnienie dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów. Przedmiotowe zwolnienie nie dotyczy dochodów uzyskanych z działalności wymienionej w art. 17 ust. 1 a pkt 1 i 1 a oraz dochodów - które bez względu na czas ich osiągnięcia zostały wydatkowane na inne cele niż wymienione w powołanym wyżej przepisie. Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że zastosowanie do Fundacji zwolnienia przedmiotowego zależy więc nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele. Odmienne potraktowanie przez ustawę podatkową środków trwałych wykorzystywanych do celów statutowych i prowadzonej działalności gospodarczej, powoduje konieczność wydzielenia tych środków w zależności od ich przeznaczenia. Oddzielenie składników majątku przeznaczonych na cele statutowe, od tych służących działalności gospodarczej, prowadzi do zupełnie odrębnej kwalifikacji podatkowej dochodów na nie wydatkowanych. Przepis art. 17 ust. 1 b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, traktuje dochód przeznaczony na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, związanych z realizacją celów wymienionych w tej ustawie, na równi z jego wydatkowaniem na te cele, co w konsekwencji oznacza zwolnienie tej części dochodu z opodatkowania. Dochody przeznaczone na nabycie środków trwałych służących bezpośrednio realizacji tylko celów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 wymienionej ustawy są zwolnione z podatku dochodowego. W związku z powyższym przeznaczenie uzyskanych środków na cele statutowe wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4 powoduje objęcie tej części dochodu zwolnieniem z opodatkowania, natomiast przeznaczenie i wydatkowanie dochodu na inne cele, w tym na działalność gospodarczą, a także na nabycie środków trwałych służących działalności gospodarczej powoduje na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w związku z art. 17 ust. 1 a i art. 17 ust. 1 b w/w ustawy opodatkowanie na zasadach ogólnych. Nie można w tym zakresie stosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego dochodu przeznaczonego i bez względu na termin wydatkowanego na nabycie środków trwałych, które obok działalności gospodarczej służyć będą realizacji celów w zakresie ochrony środowiska.