Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 22 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.), § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24.03.1995 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 35, poz. 173 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku strony z dnia 27.01.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu Skarbowego: 17.02.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej wyjaśnienia: czy posiłki wydawane zatrudnionym pracownikom w latach 1995-2001 są zwolnione z podatku dochodowego, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko podatnika za prawidłowe.

W dniu 17.02.2006 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek pana Kazimierza J. z dnia 27.01.2006 r. (przekazany przez Dyrektora Izby Skarbowej od Ministra Finansów), uzupełniony w dniu 20.03.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w firmie jednoosobowej Zakład Mięsny "J.". Podatek dochodowy opłaca na zasadach ogólnych. W latach 1995-2001 podatnik wydawał zatrudnionym w firmie pracownikom posiłki przeznaczone do spożycia w czasie wykonywania pracy bez prawa do ekwiwalentu z tego tytułu. W treści zapytania podatnik powołuje się na wyjaśnienia Ministra Finansów PB5/MC-033-104-1991/02. Podatnik pyta, czy ww. wyjaśnienia Ministra Finansów dotyczą stanu w latach 1995-2001. Zdaniem podatnika w opisanej sytuacji od posiłków wydawanych pracownikom nie należy odprowadzać podatku dochodowego.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska podatnika, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie, wyjaśnia, co następuje:

Z opisanego stanu faktycznego przedstawionego przez pana Kazimierza J. wynika, że prowadząc działalność gospodarczą w Zakładzie Mięsnym "J." w latach 1995-2001 był on zarówno podatnikiem, jak i płatnikiem podatku dochodowego. Jako pracodawca poza wynagrodzeniem za pracę miał pan zapewnić pracownikom inne świadczenia, które mieszczą się w definicji przychodu ze stosunku pracy. Fakt ten nie oznacza jednak, że musiał zostać obliczony i pobrany podatek od każdego świadczenia, gdyż niektóre rodzaje świadczeń na rzecz pracowników nie podlegają opodatkowaniu na mocy art. 21 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (obowiązującego w latach 1995-1999 (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.) i obowiązującego od 2000 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24.03.1995 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 35, poz. 173 ze zm.).

Zgodnie z § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28.05.1996 r. w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów (Dz. U. Nr 60, poz. 279) pracodawca zobowiązany jest zapewnić pracownikom zatrudnionym w warunkach szczególnie uciążliwych nieodpłatnie posiłki i napoje. Jednocześnie pracownikowi nie przysługuje ekwiwalent pieniężny na napoje i posiłki. Wydatki ponoszone przez pracodawcę z tytułu wydawanych posiłków i napojów stanowią wprawdzie przychód pracownika, ale przychód ten jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym, który stanowi, iż wolna od podatku dochodowego jest wartość napojów bezalkoholowych oraz posiłków wydawanych pracownikom do spożycia wyłącznie w czasie wykonywania pracy, bez prawa do ekwiwalentu z tego tytułu. Powyższy przepis nie precyzuje, o jakie posiłki chodzi, a zatem ma zastosowanie również do wszelkich innych posiłków wydawanych pracownikom, jeżeli tylko przeznaczone są do spożycia wyłącznie w czasie pracy. Zwolnienie to ma zastosowanie wyłącznie do pracowników, a przyznanie powyższych świadczeń osobom innym niż pracownicy nie korzysta ze zwolnienia. Jak z powyższego wynika, kwot stanowiących równowartość wydawanych posiłków nie dolicza się do dochodu z tytułu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i zasady te znajdują zastosowanie w przepisach podatkowych w latach 1995-2001.

Podobne stanowisko zawarł Minister Finansów w powołanym przez pana piśmie PB5/MC-033-104-1991/02, w którym uzasadnia, że o ile pracodawca wydaje przedmiotowe posiłki do spożycia swoim pracownikom wyłącznie w czasie wykonywania przez nich pracy (bez prawa do ekwiwalentu z tego tytułu), to wartość tych posiłków będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.