POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 28.08.2005 r. (data wpływu 03.10.2005 r.), uzupełnionego w dniu 25.10.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu importu usług transportowych, w sytuacji gdy nabywca otrzymuje fakturę od kontrahenta wystawioną po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu oraz w sytuacji gdy otrzymuje fakturę korygującą dotyczącą  importu tych usług.

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Spółka prowadzi działalność spedycyjną na terenie Unii Europejskiej. Otrzymuje faktury zakupu potwierdzające wykonanie zleconych usług transportowych od przewoźników z innych państw członkowskich Unii Europejskiej. W przedmiotowych fakturach kontrahent podaje numer NIP UE Wnioskodawcy oraz umieszcza klauzulę art. 28B (C) (3) VI Dyrektywy (przepis ten stanowi o miejscu świadczenia wewnątrzwspólnotowej usługi transportu), bądź podaje tylko numer NIP UE Podatnika.

Na koniec m-ca sierpnia br. Podatnik sporządził fakturę wewnętrzną dotyczącą importu usług, w której wykazał m.in. fakturę wystawioną w dniu 02.09.2005 r., która wpłynęła do Spółki we wrześniu (przed złożeniem deklaracji VAT-7 za m-c 08/2005). Usługa została wykonana 17.05.2005 r., a fakturę uregulowano w dniu 21.10.2005 r. Do przedmiotowej faktury kontrahent zagraniczny wystawił w dniu 09.09.2005 r. fakturę korygującą, którą Podatnik rozliczył z fakturą pierwotną, a która wpłynęła do Spółki we wrześniu (również przed złożeniem deklaracji VAT-7 za m-c 08/2005); powodem jej wystawienia było uznanie reklamacji i zmniejszenie stawki za wykonaną usługę. Przedmiotowe dokumenty Wnioskodawca rozliczył w deklaracji VAT-7 za m-c sierpień br. w wartości podatku należnego i naliczonego.

Podatnik ma wątpliwości, czy postąpił prawidłowo rozliczając podatek od towarów i usług w miesiącu sierpniu. Zdaniem Wnioskodawcy z uwagi na fakt, iż wystawienie i obustronne ujęcie faktury wewnętrznej w rozliczeniu podatku nie zmienia wartości podatku podlegającego wpłacie lub zwrotowi z urzędu, postąpił prawidłowo.

W ocenie tut. Organu stanowisko Spółki przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Na podstawie art. 19 ust. 19 w związku z ust. 13 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm./), obowiązek podatkowy z tytułu importu usług transportu powstaje z chwilą otrzymania przez usługodawcę całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia od dnia ich wykonania. Natomiast zgodnie z art. 106 ust. 7, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności w tym okresie.

W świetle powyższych przepisów, w przypadku usług transportowych udokumentowanych w/wym. fakturą z dnia 02.09.2005 r., obowiązek podatkowy z tytułu ich importu powstał w  miesiącu czerwcu 2005 r. Podatnik winien zatem wykazać podatek należny od importu przedmiotowych usług w w/wym. miesiącu. Przepisy dotyczące obowiązku podatkowego z tytułu importu usług nie wiążą bowiem momentu jego powstania z faktem i terminem otrzymania faktury od usługodawcy. Zatem w przypadku, gdy faktura od kontrahenta zagranicznego nie wpłynie do Podatnika do dnia złożenia rozliczenia za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu usług, obowiązany jest on dokonać oszacowania wartości usługi i należnego podatku od towarów i usług. W praktyce istnieje możliwość dokładnego określenia podstawy opodatkowania, którą zgodnie z art. 29 ust. 17 ustawy o podatku od towarów i usług jest kwota do zapłaty � choćby w oparciu o ustne lub pisemne (inne niż faktura) informacje uzyskane od kontrahenta.

Natomiast w przypadku, gdy po otrzymaniu od kontrahenta faktury Podatnik stwierdzi, iż kwoty wynikające z wystawionej i już rozliczonej faktury wewnętrznej różnią się od kwoty do zapłaty wynikającej z otrzymanej faktury, należy wystawić wewnętrzną fakturę korygującą oraz dokonać korekty rozliczenia w deklaracji podatkowej VAT-7 za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy od importu usług, których ta faktura dotyczy.

Podobnie należy postąpić odnośnie faktury korygującej, która wpłynęła do Podatnika we wrześniu a dotyczy usługi, w stosunku do której obowiązek podatkowy powstał w miesiącu czerwcu br. Zgodnie bowiem z § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 98, poz. 798), fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Przepis § 25 tego rozporządzenia rozszerza zakres stosowania w/wym. przepisu na faktury wewnętrzne, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy. Wnioskodawca winien zatem wystawić wewnętrzną fakturę korygującą oraz skorygować podatek należny i naliczony w deklaracji podatkowej VAT-7 za miesiąc czerwiec 2005 r., tj. za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. 

Reasumując, ujęcie podatku należnego z tytułu importu usług, których dotyczą w/wym. faktury, w miesiącu sierpniu br. jest nieprawidłowe, gdyż narusza przepis art. 19 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług. W tym zakresie niezbędne jest skorygowanie deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec oraz sierpień 2005 r.

Natomiast analizując prawo Podatnika do odliczenia podatku naliczonego od importu usług, należy mieć na uwadze przepisy art. 86 ust. 10 pkt 2, ust. 11 i ust. 13 w/wym. ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, kwota podatku należnego od importu usług (...). Dalej art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy stanowi, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje � w przypadkach, o których mowa ust. 2 pkt 4 � w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy od importu usług (...). Na podstawie ust. 11, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach, o których mowa w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Natomiast ust. 13 art. 86 upoważnia podatnika, który nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, do obniżenia kwoty podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Mając na uwadze cytowane powyżej przepisy, prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, którą stanowi kwota podatku należnego od importu usług udokumentowanych w/wym. fakturą, powstało u Podatnika w miesiącu czerwcu i mogło zostać zrealizowane również w miesiącu lipcu. Zatem również w zakresie podatku naliczonego Wnioskodawca winien dokonać korekt deklaracji VAT-7 za miesiące czerwiec lub lipiec oraz obowiązkowo za miesiąc sierpień 2005 r.