POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 28.08.2005 r. (data wpływu 03.10.2005 r.), uzupełnionego w dniu 25.10.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu importu usług transportowych, w sytuacji gdy nabywca otrzymuje fakturę od kontrahenta wystawioną po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu.

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Spółka prowadzi działalność spedycyjną na terenie Unii Europejskiej. Otrzymuje faktury zakupu potwierdzające wykonanie zleconych usług transportowych od przewoźników z innych państw członkowskich Unii Europejskiej. W przedmiotowych fakturach kontrahent podaje numer NIP UE Wnioskodawcy oraz umieszcza klauzulę art. 28B (C) (3) VI Dyrektywy (przepis ten stanowi o miejscu świadczenia wewnątrzwspólnotowej usługi transportu), bądź podaje tylko numer NIP UE Podatnika.

Na koniec m-ca sierpnia br. Podatnik sporządził fakturę wewnętrzną dotyczącą importu usług, w której wykazał m.in. fakturę wystawioną w dniu 31.08.2005 r., która wpłynęła do Spółki 07.09.2005 r. (przed złożeniem deklaracji VAT-7 za m-c 08/2005). Termin płatności określono w tej fakturze na dzień 30.09.2005 r., natomiast usługa została wykonana w dniach 14,16,18.07.2005 r. Przedmiotową fakturę wewnętrzną Podatnik rozliczył w deklaracji VAT-7 za m-c sierpień br. w wartości podatku należnego i naliczonego.

Podatnik ma wątpliwości, czy postąpił prawidłowo rozliczając w sierpniu podatek od towarów i usług z faktury otrzymanej we wrześniu. Zdaniem Wnioskodawcy z uwagi na fakt, iż wystawienie i obustronne ujęcie faktury wewnętrznej w rozliczeniu podatku nie zmienia wartości podatku podlegającego wpłacie lub zwrotowi z urzędu, postąpił prawidłowo.

W ocenie tut. Organu stanowisko Spółki przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Na podstawie art. 19 ust. 19 w związku z ust. 13 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm./), obowiązek podatkowy z tytułu importu usług transportu powstaje z chwilą otrzymania przez usługodawcę całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia od dnia ich wykonania. Natomiast zgodnie z art. 106 ust. 7, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą czynności dokonane w tym okresie.

W świetle powyższych przepisów, w przypadku usług transportowych udokumentowanych w/wym. fakturą otrzymaną od kontrahenta zagranicznego, obowiązek podatkowy z tytułu ich importu powstał w miesiącu sierpniu 2005 r. Podatnik postąpił zatem prawidłowo wykazując podatek należny od importu przedmiotowych usług w w/wym. miesiącu.

Jednocześnie tut. Organ zaznacza, iż przepisy dotyczące obowiązku podatkowego z tytułu importu usług nie wiążą momentu jego powstania z faktem i terminem otrzymania faktury od usługodawcy. Zatem w przypadku, gdy faktura od kontrahenta zagranicznego nie wpłynie do Podatnika do dnia złożenia rozliczenia za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu usług, obowiązany jest on dokonać oszacowania wartości usługi i należnego podatku od towarów i usług. W praktyce istnieje możliwość dokładnego określenia podstawy opodatkowania, którą zgodnie z art. 29 ust. 17 ustawy o podatku od towarów i usług jest kwota do zapłaty � choćby w oparciu o ustne lub pisemne (inne niż faktura) informacje uzyskane od kontrahenta. Natomiast w przypadku, gdy po otrzymaniu od kontrahenta faktury Podatnik stwierdzi, iż kwoty wynikające z wystawionej i już rozliczonej faktury wewnętrznej różnią się od kwoty do zapłaty wynikającej z otrzymanej faktury należy wystawić wewnętrzną fakturę korygującą oraz dokonać korekty rozliczenia w deklaracji podatkowej VAT-7 za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy od importu usług, których ta faktura dotyczy.

Analizując natomiast prawo Podatnika do odliczenia podatku naliczonego od importu usług w opisanej sytuacji, należy mieć na uwadze przepisy art. 86 ust. 2 pkt 4 oraz ust. 10 pkt 2 i ust. 11 w/wym. ustawy. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, kwota podatku należnego od importu usług (...). Dalej art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy stanowi, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje � w przypadkach, o których mowa ust. 2 pkt 4 � w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca. Dodatkowo na podstawie ust. 11 tego artykułu, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach, o których mowa w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Mając na uwadze cytowane przepisy, należy uznać prawo Podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek należny od importu usług udokumentowanych przedmiotową fakturą w miesiącu sierpniu 2005 r.