P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika, przedstawionej w piśmie z dnia 15 maja 2006 r. (z datą wpływu do tutejszego Urzędu w dniu 16 maja 2006 r.)

p o s t a n o w i e n i e

uznać stanowisko Spółki za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka w prowadzonej działalności gospodarczej niejednokrotnie deleguje pracowników do wykonania pracy w krótkim terminie za granicą. W przypadku takich podróży Spółka nabywa dla pracownika, którego deleguje ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków, zabezpieczając tym samym firmę przed ewentualnymi wysokimi kosztami zwrotu pracownikowi kosztów leczenia za granicą. Ubezpieczeniem jest obejmowany czas pobytu pracowników w delegacji, tj. okres kilku dni. Składkę z tytułu indywidualnej względnie grupowej umowy ubezpieczenia następstw nieszczęśliwych wypadków opłaca Spółka. Uprawnionymi do otrzymania świadczeń z tytułu umowy ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków są ubezpieczeni pracownicy imiennie wskazani w dokumencie polisy lub w innym dokumencie potwierdzającym zawarcie umowy ubezpieczenia.

W związku z przedstawionym powyżej stanem faktycznym Spółka wnosi o udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy Podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu Spółki koszty opłaconej składki ubezpieczeniowej od następstw nieszczęśliwych wypadków z tytułu zawartych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników oddelegowanych w zagraniczną podróż służbową?

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 15 oraz art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kwota opłaconej przez Spółkę składki od umowy indywidualnego ubezpieczenia następstw nieszczęśliwych wypadków, zawieranej na rzecz imiennie wskazanych pracowników udających się w delegację, stanowi koszt uzyskania przychodu. Wydatki z tytułu opłacenia składki ubezpieczeniowej pozwalają na uniknięcie ryzyka ponoszenia przez Podatnika znacznych kosztów finansowych, związanych z pokrywaniem kosztów udzielanej delegowanym pracownikom pomocy medycznej, ich leczenia i rehabilitacji, czy też zakupu środków medycznych itp. W opinii Spółki spełnione są wszystkie przesłanki, które pozwalają wliczyć koszty opłacenia składki do kosztów uzyskania przychodów, bowiem:

- umowy ubezpieczenia następstw nieszczęśliwych wypadków dotyczą ryzyka grupy 1 działu II wymienionego w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (ubezpieczenie wypadku);

- uprawnionymi do otrzymania świadczenia z tytułu w/w umów ubezpieczenia nie jest podatnik (pracodawca), lecz ubezpieczeni przez podatnika pracownicy;

- niezależnie od tego, czy umowy ubezpieczenia następstw nieszczęśliwych wypadków wykluczają wyraźnie, czy też nie - możliwość dokonania czynności opisanych w pkt a - c art. 16 ust. 1 pkt 59 w/w ustawy w okresie pięciu lat od ich zawarcia lub odnowienia, z uwagi na fakt, że są one umowami krótkoterminowymi, zawieranymi na czas delegacji, tj. okres kilku dni, należy uznać, że i tak dokonanie w/w czynności było obiektywnie niemożliwe, a zatem można przyjąć, że były one w analizowanych przypadkach wykluczone.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami uznając stanowisko Spółki za prawidłowe informuje, co następuje:

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę we wniosku wynika, że nabywa ona dla swoich pracowników delegowanych do pracy za granicą umowy ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków. Ubezpieczeniem obejmowany jest kilkudniowy czas pobytu pracownika za granicą. Uprawnionymi do otrzymania świadczeń z tytułu umowy są wskazani imiennie w dokumencie polisy pracownicy.

Stosownie do treści przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - dalej updop - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Do kosztów uzyskania przychodów nie można zaliczać - zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 59 updop - składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. Nr 124, poz. 1151 ze zm.), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono wyklucza:

- wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,

- możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,

- wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

W świetle powyższego, kosztem uzyskania przychodów mogą być opłacone przez pracodawcę składki z tytułu zawartych lub odnowionych na rzecz pracowników wymienione w załączniku do ustawy o działalności ubezpieczeniowej, umowy ubezpieczenia:

1. na życie (grupa 1 dział II),

2. na życie, jeżeli są związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym (grupa 3 dział I),

3. wypadkowe i chorobowe, jeśli są uzupełnieniem innych ubezpieczeń działu I (grupa 5 dział I),

4. wypadku, w tym wypadku przy pracy i choroby zawodowej (grupa 1 dział II):

- świadczenia jednorazowe,

- świadczenia powtarzające się,

- połączone świadczenia, o których mowa w pkt 1 i 2,

- przewóz osób,

5. ubezpieczenie choroby (grupa 2 dział II):

- świadczenia jednorazowe,

- świadczenia powtarzające się,

- świadczenia kombinowane.

Aby opłacane przez pracodawcę składki ubezpieczeniowe można było uznać za koszty uzyskania przychodu spełnione muszą więc być łącznie wszystkie warunki określone w cytowanym przepisie art. 16 ust. 1 pkt 59 updop, tzn.:

- uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca;

- umowa ubezpieczenia w ciągu 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza: wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy, możliwość zaciągnięcia zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy, wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

W przedmiotowej sytuacji Spółka spełnia wszystkie wymienione powyżej przesłanki warunkujące zaliczenie wydatków poniesionych na ubezpieczenie pracowników do kosztów uzyskania przychodów Spółki. Umowy ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków dotyczą bowiem ryzyka grupy 1 działu II załącznika do ustawy o działalności ubezpieczeniowej, uprawnionymi do otrzymania świadczenia z tytułu zawartych umów są pracownicy Spółki delegowani w podróż zagraniczną, a krótkotrwały charakter zawartych umów ubezpieczenia uniemożliwia wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy, możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umów oraz wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowach.

W związku z powyższym, w opinii Naczelnika tutejszego organu podatkowego, stanowisko wyrażone przez Spółkę we wniosku stanowiące, że koszty opłaconej składki ubezpieczeniowej od następstw nieszczęśliwych wypadków z tytułu zawartych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników oddelegowanych w zagraniczną podróż służbową mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu Spółki, jest prawidłowe.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.