P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług transportu towarów, który zaczyna się poza UE i kończy w kraju UE, gdy trasa na pewnym odcinku przebiega przez Polskę, w zakresie przepisu art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w indywidualnej sprawie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Puławach postanawia uznać za prawidłowe stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 07.06.2005r., złożonym 19.06.2006r.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny i stanowisko podatnika w sprawie

Spółka jest przewoźnikiem krajowym i międzynarodowym towarów. Otrzymała zlecenie od kontrahenta niemieckiego (posiadającego nr VAT-UE) na wykonanie usługi transportu towarów z obszaru spoza Wspólnoty Europejskiej z Białorusi (Grodno) do Niemiec (Guben).Wykonanie usługi Spółka zleciła innej polskiej firmie transportowej. Na fakturze dla zleceniodawcy niemieckiego muszą być uwzględnione przebiegi na obszarze poza terytorium Wspólnoty Europejskiej i na terytorium Wspólnoty Europejskiej, w postaci podziału na odcinek zagraniczny (sprzedaż nie podlega opodatkowaniu) i odcinek krajowy ze stawką VAT. Zapytanie dotyczy wątpliwości, czy Spółka ma prawo do zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0% na odcinku przebiegającym przez terytorium kraju?

W ocenie Spółki powinna zastosować 0% stawkę VAT na odcinku krajowym.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego

W przedmiotowej sprawie należy stwierdzić:

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT - w przypadku świadczenia usług transportowych miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28.

W myśl art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego.

Przez usługi transportu międzynarodowego w myśl art. 83 ust. 3 pkt 1 i 3 rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty,

b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,

c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),

d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju oraz usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa w pkt 1 i 2.

Przepis art. 2 ustawy VAT stanowi, że przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z analizy powyższych przepisów prawa podatkowego wynika, że transport międzynarodowy towarów jest to transport, który m. in. rozpoczyna się z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju.

Aby podatnik świadczący usługi transportu międzynarodowego mógł zastosować stawkę 0% podatku musi dysponować odpowiednimi dowodami wskazującymi na realizację tych usług.

Dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, w przypadku transportu towarów przez przewoźnika lub spedytora, na podstawie art. 83 ust. 5 powyższej ustawy są:

zgodnie pkt 1 - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2,

zgodnie z pkt 2 - w przypadku towarów importowanych, oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.

Z przepisów § 7 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 97, poz. 970, z późn. zm.) wynika również, iż obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do: usług transportu towarów, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości na terytorium kraju i stanowi część usługi transportu międzynarodowego, w przypadku posiadania przez podatnika odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT.

Reasumując usługi transportu międzynarodowego oraz usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej związane z transportem towarów importowanych z miejsca wyjazdu poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 0% - w części usługi wykonanej na terytorium Polski pod warunkiem posiadania dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 ustawy o VAT. Stawkę 0% stosuje się niezależnie od tego, czy usługę wykonuje przewoźnik krajowy oraz jaki podmiot jest zleceniodawcą tej usługi.

Przedmiotowa usługa wykonana przez Spółkę na terytorium kraju to etap transportu stanowiący część transportu międzynarodowego towarów - na wystawionej fakturze na rzecz kontrahenta niemieckiego powinna być zastosowana zerowa stawka VAT.

Należy wyraźnie podkreślić, że jeżeli podatnik nie posiada dokumentów, o których mowa w ww. art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy, niezbędnych do zastosowania stawki 0%, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT to przedmiotowa usługa transportu międzynarodowego towarów, o której mowa w art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. d ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na odcinku krajowym przy zastosowaniu stawki 22%, na podstawie art. 41 ust.1 ustawy o VAT.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie tego zdarzenia. Jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla podatnika.

Na niniejsze postanowienie Stronie służy prawo wniesienia zażalenia w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego (na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

Do ewentualnego zażalenia należy załączyć znaczki opłaty skarbowej: za 5,00 zł od zażalenia oraz po 0,50 zł od każdego załącznika.