Interpretacja Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie
1472/ROP1/423-133-209/06/AJ
z 26 czerwca 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1472/ROP1/423-133-209/06/AJ
Data
2006.06.26
Referencje
Autor
Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania
Słowa kluczowe
aport
dzierżawa
ewidencja przychodów
ewidencja rachunkowa
księgowanie kosztów
należność
nieruchomości
oddział
odrębność
samochód
samodzielna działalność gospodarcza
składnik majątkowy
umowa najmu
umowa o pracę
usługi związane z nieruchomościami
wkłady niepieniężne
własność rzeczy
zakład
zbycie rzeczy
zobowiązanie
zobowiązanie podatkowe
zorganizowana część przedsiębiorstwa
Pytanie podatnika
Czy zbycie materialnych i niematerialnych składników majątkowych przeznaczonych do prowadzenia części działalności gospodarczej Spółki, w tym zobowiązań i należności, jest zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa? Zadania związane z dzierżawą nieruchomości i taboru Spółki realizuje wyodrębniony organizacyjnie w jej ramach Departament, którego działalność nie jest prowadzona w formie zakładu lub oddziału samodzielnie sporządzającego bilans.
P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 24.04.2006 r. p o s t a n a w i a uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe. U Z A S A D N I E N I E Zgodnie ze stanem faktycznym podanym we wniosku, Podatnik ("Spółka") w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi dzierżawy nieruchomości oraz taboru samochodowego innym podmiotom gospodarczym. Zadania związane z dzierżawą nieruchomości oraz taboru Spółki są obecnie realizowane przez wyodrębniony organizacyjnie w ramach Spółki Departament Zarządzania Majątkiem ("Departament"), którego dyrektor podlega bezpośrednio Dyrektorowi Generalnemu Spółki. Działalność tego departamentu nie jest prowadzona w formie zakładu lub oddziału samodzielnie sporządzającego bilans w rozumieniu przepisów o rachunkowości. W zakładowym planie kont Spółki wydzielono jednak osobne konta i centra kosztów służące odrębnej ewidencji przychodów i kosztów związanych z działalnością oraz majątkiem tego departamentu. Podatnik zamierza wnieść aport do spółki z o.o. ("Spółka Z"). Przedmiotem aportu ma być zespół wszystkich składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Departamentu, na który będą się składać: - własność nieruchomości oraz tabor samochodowy; - umowy najmu i dzierżawy w/w składników majątku (oprócz umowy najmu nieruchomości zawartej przez Podatnika ze Spółką Z, wygaśnie ona bowiem w wyniku wniesienia aportu); - umowy związane z ich bieżącą eksploatacją; - zobowiązania i należności związane z dotychczasową działalnością Departamentu, w tym m. in. zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości, zobowiązania handlowe oraz należności z tytułu dzierżawy nieruchomości i taboru; - umowy o pracę zawarte z pracownikami Departamentu; Spółka Z z mocy prawa stanie się stroną dotychczasowych stosunków pracy; - wraz z przejęciem pracowników Spółka Z przejmie rezerwy na urlopy, rezerwy na świadczenia emerytalno-rentowe oraz Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych w części przypadającej na przejmowanych pracowników, jak również środki pieniężne odpowiadające przejętej części Funduszu. Spółka wnosi o potwierdzenie, że zbycie materialnych i niematerialnych składników majątkowych przeznaczonych do prowadzenia części jej działalności gospodarczej, w tym zobowiązań i należności, zgodnie ze stanem faktycznym opisanym powyżej, stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W opinii Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań związanych z działalnością Departamentu, będący przedmiotem planowanego aportu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu wyżej powołanego przepisu. Wnoszony wkład niepieniężny spełnia bowiem łącznie następujące przesłanki: 1) wyodrębnienie organizacyjne; 2) wyodrębnienie finansowe; 3) możliwość realizacji samodzielnych zadań gospodarczych. Zdaniem Podatnika o wyodrębnieniu organizacyjnym zespołu składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Departamentu świadczą następujące okoliczności: - można jednoznacznie wyodrębnić grupę składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Departamentu; - zadania Departamentu obejmują realizację ściśle określonych przedsięwzięć gospodarczych (wynajem nieruchomości oraz taboru samochodowego), odrębnych od pozostałej działalności Spółki; - istnieje grupa pracowników, w tym - pozostających na stanowiskach kierowniczych, organizacyjnie przypisanych do wykonywania zadań Departamentu; - istnieją procedury (np. dotyczące struktury wewnętrznej, zarządzania i podejmowania decyzji) wskazujące na organizacyjną odrębność tej części przedsiębiorstwa od pozostałych obszarów działalności Spółki. Jeżeli chodzi o wyodrębnienie finansowe, Spółka podkreśa, że prowadzenie osobnych ksiąg i sporządzanie samodzielnego bilansu nie stanowi koniecznego warunku do uznania zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zgodnie natomiast z poglądami wyrażanymi przez organy podatkowe, warunkiem wystarczającym do uznania, że spełniona jest przesłanka wyodrębnienia finansowego jest zapewnienie możliwości przyporządkowania dla danej części przedsiębiorstwa przychodów i kosztów w ewidencji księgowej. Jak uważa Spółka, w jej przypadku warunek ten jest spełniony poprzez utworzenie w zakładowym planie kont oddzielnych kont, na których ewidencjonowane są zapisy operacji gospodarczych funkcjonalnie związanych z działalnością Departamentu, jak również utworzenie odrębnych kosztów dla tego Departamentu. Zadaniem Departamentu realizowanym w ramach Spółki jest zarządzanie określonymi zasobami majątkowymi. Dzięki dysponowaniu odpowiednimi składnikami majątku oraz personelem wyspecjalizowanym w zarządzaniu i administracji tym majątkiem, omawiany zespół składników materialnych i niematerialnych posiada możliwość samodzielnej realizacji zadań gospodarczych i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Spółka zwraca uwagę, że przedmiotem wkładu mają być nie tylko aktywa materialne związane z działalnością Departamentu, ale również składniki niematerialne (umowy związane z zarządzaniem majątkiem, umowy związane z jego bieżącą eksploatacją oraz umowy o pracę z pracownikami Departamentu) decydujące o tym, że przenoszona część przedsiębiorstwa byłaby w stanie samodzielnie realizować swoje zadania gospodarcze. Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie po zapoznaniu się z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym stwierdza, co następuje: Definicję przedsiębiorstwa na potrzeby ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) - u.p.d.o.p. - zawiera art. 4a pkt 3. Jak stanowi ten przepis - ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie, oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. Zgodnie z definicją zawartą w art. 55 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: 1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); 2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; 3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; 4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; 5) koncesje, licencje i zezwolenia; 6) patenty i inne prawa własności przemysłowej; 7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; 8) tajemnice przedsiębiorstwa; 9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Natomiast art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. definiuje "zorganizowaną część przedsiębiorstwa" jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki: - istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze. Aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie tej masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przedstawionym stanie faktycznym należy uznać, że zespół wszystkich składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań i należności, przeznaczonych do prowadzenia części działalności gospodarczej Spółki w ramach Departamentu Zarządzania Majątkiem jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Podatnika. Świadczy o tym fakt, że Departament prowadzi działalność odrębną od pozostałej działalności Spółki i posiada wydzielone środki niezbędne do jej prowadzenia. Jak wynika z wniosku Spółki, Departament posiada pewną odrębność w strukturze całego przedsiębiorstwa - organizacyjną oraz finansową. Składniki związane z działalnością Departamentu służą realizacji określonych zadań gospodarczych. Zatem omawiany zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony organizacyjnie i finansowo mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze, wobec tego spełnia on w/w przesłanki do uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.