P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Krowodrza działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 27.01.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczących opodatkowania odszkodowania wynikającego z zawartej ugody stwierdza, że przedstawione w piśmie stanowisko nie jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedłożonego w dniu 27 stycznia 2006 r. wniosku wynika że dnia 6 kwietnia 2005 r. zawarła Pani wraz z mężem przez pełnomocnika, akt notarialny na mocy którego, właściciele nieruchomości sąsiadującej z posesją podatników, wypłacili na rzecz podatników odszkodowanie za szkodę w związku z prowadzoną inwestycją budowlaną. Celem inwestycji jest budowa budynku mieszkalnego wraz z usługami w parterze i garażami w podziemiu oraz garażami naziemnymi. Podatnicy wnieśli odwołanie od decyzji wydanej przez Prezydenta Miasta K, określającej warunki zabudowy i zagospodarowania terenu. Podatnicy zaskarżyli przedmiotową inwestycję, gdyż ich zdaniem jej realizacja spowoduje spadek wartości rynkowej lokalu mieszkalnego będącego własnością podatników. Po otrzymaniu pierwszej transzy odszkodowania od inwestorów spornej budowy, podatnicy wycofali odwołanie wniesione do Samorządowego Kolegium Odwoławczego w K.
Właściciele sąsiedniej nieruchomości zobowiązali się do wpłacenia drugiej transzy odszkodowania, po umorzeniu przez Samorządowe Kolegium Odwoławcze postępowania odwoławczego w przedmiotowej sprawie.
Pytanie podatnika:
Czy kwota odszkodowania otrzymanego przez podatnika, wynikająca z zawartej zwłaścicielem sąsiedniej nieruchomości ugody podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.).
Stanowisko podatnika:
Zdaniem podatnika, kwota odszkodowania wynikająca z zwartej pomiędzy stronami sporu ugody, podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Wśród dochodów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 3 - cytowanej powyżej ustawy wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:
a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy za pracę;
b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników;
c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym;
d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji;
e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą;
f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa wart. 27 ust. 1;
g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugod.
Z literalnego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 3 jednoznacznie wynika, że nie wszystkie odszkodowania otrzymane przez osoby fizyczne wolne są od podatku dochodowego. Ze zwolnienia przedmiotowego korzystają bowiem jedynie te odszkodowania, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów rangi ustawy lub aktów wykonawczych wydanych na ich podstawie, z wyjątkiem wyłączonych ze zwolnienia wolą ustawodawcy.
W przepisie art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wskazano, iż otrzymane odszkodowania wynikające z zawartych umów lub ugod nie zostały objęte zwolnieniem od podatku dochodowego.
Instytucja ugody została unormowana w przepisach Kodeksu Cywilnego w art. 917 (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm ). Zgodnie z tym przepisem przez ugodę strony czynią sobie wzajemne ustępstwa w zakresie istniejącego między nimi stosunku prawnego, w tym celu, aby uchylić niepewność co do roszczeń wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich wykonaniealbo, by uchylić spór istniejący lub mogący powstać.
Reasumując, odszkodowanie otrzymane na podstawie zawartej między stronami ugody, stanowi przychód w dacie jego otrzymania, z tytułu innych źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że odszkodowanie otrzymane przez podatnika w 2005 r. na podstawie zawartej ugody nie podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w związku z art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g cytowanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
W dacie wydania postanowienia w sprawie będącej przedmiotem niniejszej interpretacji nie toczyło się wobec wnioskodawcy postępowanie podatkowe, lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed Sądem Administracyjnym.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, ul. Wadowicka 10 za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.