Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legionowie w związku z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania czynności tj. usług doradczych na zasadzie działalności wykonywanej osobiście realizowanych w ramach umów zlecenia - zawartych w Pana piśmie z dnia 07-02-2006r. (data wpływu do tutejszego organu 21-02-2006r.)- na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm) informuje:Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r, o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) - zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.Przez działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność gospodarczą osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.Stosownie do art. 15 ust. 3 pkt. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) o podatku od towarów i usług za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:- z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.);- z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt. 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

W art. 13 pkt. 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymieniono następujące przychody z tytułu działalności wykonywanej osobiście:1. działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystyczne, w tym z udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych,2. działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę,3. działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi,4. otrzymane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek,5. osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów z tytułu osobiście wykonywanej działalności na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze,6. otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów organów stanowiących osób prawnych 7. z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej,b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt. 9 art. 13 ( tzw. kontrakty menedżerskie). Podkreślić należy, że czynności te muszą być wykonywane w ramach działalności wykonywanej osobiście, a zatem z wykluczeniem realizacji tych czynności w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5 a pkt. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( pozarolnicza działalność gospodarcza- oznacza działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt. 1,2,i 4-9). W świetle cytowanych przepisów wyłączenie od opodatkowania nie jest bezwarunkowe. Konieczne jest by osoby fizyczne były związane ze zlecającym prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny między zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecenie. Chodzi tu o warunki wykonywania tych czynności, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego. Jeżeli zlecenia, które Pan otrzymuje nie są wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a stanowią przychody z tak zwanej działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt. 2-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to działalność ta nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Natomiast wykonywanie zleceń, które nie spełniają warunków art. 15 ust. 3 pkt. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z cytowanym przepisem traktowane jest jako samodzielnie prowadzona działalność gospodarcza i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT Zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt. 2 ustawy o podatku od towarów i usług świadczenie powyższych umów nie może zostać objęty zwolnieniem podmiotowym.Jeżeli zatem dany podmiot rozpoczyna wykonywanie usług doradczych to od chwili rozpoczęcia świadczenia tych usług jest podatnikiem VAT obowiązanym do rejestracji i rozliczania podatku. Co do zasady opodatkować je należy 22 % stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 13 ustawy o VAT. Obowiązek podatkowy powstaje tu na zasadach ogólnych, czyli z chwilą wykonania usługi, a jeżeli jej wykonanie powinno zostać potwierdzone fakturą VAT - z chwilą jej wystawienia, nie później jednak niż w 7 dni, licząc od dnia wykonania usługi, zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

Oceny co do treści zawartej umowy pod kątem cytowanych przepisów winien w zasadzie dokonywać sam podatnik- chociażby z tego powodu , że umowa co do istoty oprócz postanowień w niej zawartych podlega realizacji. W złożonym wniosku Podatnik stwierdza, iż z zapisów załączonej umowy zlecenia wynika bezsprzecznie, że przedmiotowa umowa spełnia warunki do wyłączenia jej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Reasumując Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legionowie zgadza się ze stanowiskiem Podatnika przyjmując stwierdzenie Wnioskodawcy o spełnieniu warunków określonych w przepisie art. 15 ust. 3 pkt. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Niniejsza odpowiedź została udzielona wyłącznie na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i według przepisów obowiązujących w 2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legionowie informuje, że:- interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wpływu zapytania,- interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.W oparciu o przedstawiony stan faktyczny, zgodnie z obowiązującym aktualnie stanem prawnym postanowiono jak w sentencji. Na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia Stronie zgodnie z art. 236 § 1 i §2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.