P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach stwierdza, że stanowisko Pana .............................- przedstawione we wniosku z dnia 09.03.2006 r., który wpłynął w dniu 14.03.2006 r. i 07.04.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 14.03.2006 r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Pismem z dnia 20.04.2006 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w piśmie z dnia 12.05.2006 r., które wpłynęło dnia 15.05.2006 r.

W wyżej wymienionym wniosku przedstawił Pan następujący stan faktyczny:
"Jestem osobą rozwiedzioną od czerwca 2004 r., ze związku małżeńskiego posiadam 2 dzieci w wieku 13 i 10 lat, które mieszkają z moją byłą małżonką. Ponadto posiadam jeszcze dziecko w wieku 14 lat z wcześniejszego związku (nie było to małżeństwo). Na tą trójkę dzieci płacę alimenty w łącznej kwocie 1450 zł miesięcznie. Przez cały rok 2005 byłem w nieformalnym związku z niepracującą kobietą, która posiada nieletnie dziecko i łożę na utrzymanie obu tych osób. W sumie utrzymuję 5 osób, z tego czworo dzieci. Mam z tymi dziećmi kontakt, przebywają często w moim mieszkaniu podczas weekendów, urlopów i innego wolnego czasu - wówczas zajmuję się ich wychowaniem. Zapewniam im także wypoczynek i różnego rodzaju atrakcje, w których uczestniczę razem z nimi".

W uzupełnieniu napisał Pan, że zgodnie z wyrokiem Sądu Okręgowego, jaki zapadł na rozprawie rozwodowej w 2004 r., opiekę nad 2 dzieci pochodzących ze związku małżeńskiego sprawować będzie matka dzieci, natomiast dziecko, które posiada Pan z nieformalnego związku, syn w wieku 13 lat zamieszkuje z matką. Zaznacza Pan, że nie zabrano Panu praw rodzicielskich do dzieci pochodzących ze związku małżeńskiego, które często w 2005 r. przebywały w Pana mieszkaniu, były na utrzymaniu i pod Pana opieką. Działo się tak zarówno podczas wielu weekendów, dni wolnych od pracy i podczas Pana urlopu.

Postawił Pan pytanie: "czy łożąc na utrzymanie 4 dzieci, które przebywają często u mnie i których wychowaniem się zajmuje mam prawo rozliczyć się jako osoba samotnie wychowująca dzieci?"
Ponadto wyraził Pan swoje stanowisko, iż: "Spełniam warunki określone ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych odnośnie osób samotnie wychowujących dzieci, dlatego uważam, że powinienem mój podatek rozliczyć tak jak przewiduje to ustawa w tego typu przypadkach. Samotnie wychowuję dzieci wtedy, gdy są one pod moją opieka i przebywają w moim mieszkaniu.
Uważam, że zarówno wydatki poniesione na utrzymanie dzieci, samodzielne ich wychowywanie przez znaczną część roku oraz brak niezgodności mojego przypadku z ustawą upoważniają mnie do rozliczenia z dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci".

Ustosunkowując się do przedstawionego stanu faktycznego należy przeanalizować przepisy art. 6 ust. 4 i 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.).

Przepis art. 6 ust. 4 wymienionej ustawy stanowi, iż -od osób samotnie wychowujących w roku podatkowym :
1) dzieci małoletnie,
2) dzieci, bez względu na wiek, na które zgodnie z odrębnymi przepisami pobierany był zasiłek pielęgnacyjny,
3) dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach -Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku,
- podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci z uwzględnieniem art. 7; z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Sposób opodatkowania, o którym mowa powyżej nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30 c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 6 ust. 5 wymienionej ustawy o podatku dochodowym za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczenia podatku dochodowego tzn. ustalania w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów rodzica i małoletnich dzieci ( z wyjątkiem dochodów z ich pracy i stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku ), przysługuje pod warunkiem spełnienia łącznie przesłanek określonych w art. 6 ust. 4, 5, 8 i 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jedną z takich przesłanek jest, aby rodzic albo opiekun prawny był osobą samotnie wychowującą małoletnie dzieci.

Ze stanu faktycznego opisanego w piśmie wynika, że jest Pan osobą rozwiedzioną i mieszka wspólnie z partnerką - niepracującą kobietą, która ma własne małoletnie dziecko.
Z rozwiązanego związku małżeńskiego posiada Pan dwoje małoletnich dzieci, nad którymi sąd powierzył opiekę ich matce tj. Pana byłej żonie, natomiast Pana małoletni syn z nieformalnego związku (istniejącego przed zawarciem małżeństwa) zamieszkuje ze swoją matką.

Z przepisu art. 6 ust. 4 wymienionej ustawy o podatku dochodowym wynika, że prawo preferencyjnego opodatkowania dochodów przysługuje wyłącznie temu rodzicowi, który samotnie wychowuje dzieci.
Za osobę samotnie wychowującą dzieci należy uznać tę osobę, której powierzono wykonywanie władzy rodzicielskiej. W pojęciu tym mieści się wychowanie - całokształt zabiegów mających na celu ukształtowanie człowieka pod względem fizycznym, moralnym i umysłowym.

Zgodnie z art. 26 k.c. miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy rodzicielskiej.

Analiza okoliczności istniejących w opisanym stanie faktycznym wskazuje, iż nad dwojgiem Pana małoletnich dzieci, pochodzących ze związku małżeńskiego, sąd powierzył opiekę Pana byłej żonie, natomiast Pana małoletni syn z nieformalnego związku zamieszkuje ze swoją matką.
Wobec tego nie można uznać, że jest Pan osobą samotnie wychowującą dzieci, spełniającą łącznie wszystkie przesłanki określone ww. przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie posiada Pan statusu osoby samotnie wychowującej małoletnie dzieci.
W tej sytuacji, mając na względzie opisany stan faktyczny oraz powołane przepisy, stanowisko Pana w przedmiotowej sprawie należy uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art.14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.