Działając na podstawie art. 14a, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 21.02.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu usług: telekomunikacyjnych i wynajmu urządzeń teleinformatycznych wykonywanych na rzecz kontrahentów polskich - w świetle przepisów ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Z w/w wniosku wraz z pismem uzupełniającym wynika, iż Spółka wykonuje na rzecz kontrahentów polskich usługi telefonii stacjonarnej, telefonii ruchomej, transmisji danych i teleinformatyki. Faktycznie usługi te polegają na transmisji danych drogą informatyczną (poprzez internet) w celu umożliwienia uzyskania połączeń telefonicznych pomiędzy abonentami. Podatnik wskazuje, iż usługi transmisji danych należą do grupowania PKWiU 64.20.16, usługi elektronicznej wymiany danych do grupowania PKWiU 64.20.17, a usługi telefonii przenośnej do grupowania PKWiU 64.20.13. Ponadto Podatnik wykonuje na rzecz kontrahentów polskich usługi wynajmu urządzeń teleinformatycznych w celu wykorzystania ich do przesyłu danych. Termin płatności czasem określony jest w umowie jako przypadający tylko raz w roku, a Spółka w międzyczasie otrzymuje części należności od kontrahenta.

W związku z zaistniałym stanem faktycznym Podatnik zadał pytanie, w którym momencie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu usług telekomunikacyjnych i usług wynajmu urządzeń teleinformatycznych wykonywanych na rzecz kontrahentów polskich.

Zdaniem Spółki, w przypadku sprzedaży usług telekomunikacyjnych i usług wynajmu urządzeń teleinformatycznych na rzecz kontrahentów polskich, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą "zapadnięcia" terminu płatności, a nieistotny jest moment otrzymania należności. Jeśli zatem w umowie o świadczenie usług (telekomunikacyjnych i najmu urządzeń teleinformatycznych) termin płatności został określony jako przypadający raz w roku, to nawet wcześniejsze otrzymanie części należności od kontrahenta nie spowoduje konieczności opodatkowania otrzymanych kwot.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4). Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części (art. 19 ust. 11 ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą: upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, z zastrzeżeniem ust. 18.

Stosownie do treści art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej.

W związku z brzmieniem powyższych przepisów należy stwierdzić, iż obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych podlega regulacji przepisu szczególnego zawartego w art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, który jako lex specialis wyklucza stosowanie do usług telekomunikacyjnych regulacji ogólnej zawartej w przepisach art. 19 ust. 1, ust. 4 i ust. 11 ustawy.

Z treści art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy wyraźnie wynika, iż w odniesieniu do usług telekomunikacyjnych świadczonych przez Podatnika na rzecz polskich kontrahentów, w sytuacji gdy w umowie określono termin płatności, obowiązek podatkowy z tytułu tych usług powstaje dopiero z chwilą upływu terminu płatności wskazanego w umowie. Wcześniejsze otrzymanie części należności od kontrahenta nie powoduje więc powstania obowiązku podatkowego, a tym samym nie wywołuje konieczności opodatkowania kwot otrzymanych przed upływem terminu płatności. Obowiązek podatkowy powstaje w takim przypadku z chwilą upływu terminu płatności określonego w umowie (chociażby przypadał on tylko raz w roku), w wysokości całej wartości usługi.

Jeśli wykonywane przez Podatnika usługi wynajmu urządzeń teleinformatycznych w celu wykorzystania ich do przesyłu danych należą do usług telekomunikacyjnych (bo np. wskazuje na to ich klasyfikacja statystyczna), a w umowie o ich świadczenie określono termin płatności, to obowiązek podatkowy z ich tytułu powstaje według zasad zawartych w art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, czyli dopiero z momentem upływu terminu płatności wskazanego w umowie, w zakresie całej wartości usługi. A zatem wcześniejsze otrzymanie części należności od kontrahenta nie rodzi obowiązku podatkowego i nie powoduje konieczności opodatkowania kwot otrzymanych przed upływem terminu płatności.

Jeśli jednak usługi wynajmu urządzeń teleinformatycznych w celu wykorzystania ich do przesyłu danych nie należą do kategorii usług telekomunikacyjnych - obowiązek podatkowy z ich tytułu powstaje według zasad wskazanych w art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy - czyli z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze. Wówczas otrzymanie części należności w czasie wykonywania usługi, ale przed upływem terminu płatności spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części, a w części pozostałej obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu płatności.

W tym miejscu należy podkreślić, iż obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania wykonywanych czynności obciąża Spółkę, a w razie wątpliwości Spółka może w tym zakresie zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Zgodnie bowiem z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24.01.2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania wyrobu lub usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.

Reasumując, stanowisko w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu usług telekomunikacyjnych i usług wynajmu urządzeń teleinformatycznych wykonywanych na rzecz kontrahentów polskich, wyrażone przez Podatnika we wniosku jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.
Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.