P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie korekty kwoty podatku naliczonego za rok 2004 na podstawie art. 163 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) - dalej zwanej ustawą o VAT

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym w umowie spółki, na podstawie której działa Podatnik, znajduje się zapis, że "rok obrotowy liczy się od 1 maja roku kalendarzowego do 30 kwietnia następnego roku kalendarzowego". W zakresie rozliczeń z podatku od towarów i usług Wnioskodawca dokonuje zarówno czynności, z tytułu których posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego jak i czynności, które prawa takiego nie dają. Jednocześnie, Podatnik nie jest w stanie jednoznacznie alokować wydatków (i związanego z nimi podatku naliczonego) pomiędzy oboma rodzajami czynności, co powoduje, iż powstaje w jego przypadku konieczność rozliczania podatku naliczonego za pomocą tzw. proporcji sprzedaży.

W związku z powyższym Podatnik zwraca się z zapytaniem czy w świetle postanowień art. 163 ust. 2 ustawy o VAT, przy założeniu, iż rokiem podatkowym Wnioskodawcy jest okres od 1 maja do 30 kwietnia, Podatnik powinien ustalić proporcję ostateczną (tzn. proporcję liczoną na koniec roku podatkowego) na dzień 31 grudnia 2004 r., czy też na dzień 30 kwietnia 2005 r., a co za tym idzie, czy powinien dokonać ewentualnej korekty w rozliczeniu za styczeń 2005 r., czy też za maj 2005 r.

W ocenie Wnioskodawcy skoro rok podatkowy u Podatnika trwa od 1 maja do 30 kwietnia, korekty dokonuje się z uwzględnieniem obrotów za ten okres. Tym samym korektę, o której mowa, uwzględnia się w rozliczeniu za maj roku następnego (tzn. w rozliczeniu za pierwszy okres rozliczeniowy kolejnego roku podatkowego).

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa, tut. Organ stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 163 ust. 2 ustawy o VAT korekta kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91, za rok 2004 dotyczy okresu od dnia 1 maja do końca roku podatkowego. Do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie. Obliczoną za ten okres proporcję stosuje się przy wyliczeniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w trakcie 2005 r. W stosunku do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed dniem 1 maja 2004 r. stosuje się przepisy art. 20 ust. 5 ustawy, o której mowa w art. 175.

Przepis art. 11 Ordynacji podatkowej stanowi, że rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.

W obowiązującej do 30 kwietnia 2004 r. ustawie o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, w art. 4 pkt 9 definiowano rok podatkowy jako rok kalendarzowy, chyba że podatnik na podstawie odrębnych przepisów wybrał rok podatkowy niebędący rokiem kalendarzowym. Przepisami tymi mogły być przepisy art. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) oraz przepisy art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.).

W obowiązującej od 1 maja 2004 r. ustawie o VAT ustawodawca posiłkuje się instytucją roku (podatkowego lub rozliczeniowego), nie definiując go. W związku z tym zastosowanie będzie miał przepis art. 11 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy.

Oznacza to, że korekta kwoty podatku naliczonego za rok 2004 dotyczy okresu od 1 maja do 31 grudnia. Do obliczenia proporcji przyjmuje się zatem obroty osiągnięte w okresie od 1 maja 2004 r. do 31 grudnia 2004 r.

Stosownie do zapisów art. 91 ust. 3 ustawy o VAT korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. Tym samym w przypadku miesięcznego okresu rozliczeniowego podatnik będzie obowiązany do dokonania powyższej korekty do dnia, do którego - na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy o VAT - obowiązany jest do złożenia deklaracji za miesiąc styczeń 2005 r , tj. do dnia 25 lutego 2005r.