Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dnia 12.04.2006r.

W dniu 12.04.2006r. złożył Pan wniosek o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:Jest Pan osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Chciałby Pan okazjonalnie wykonywać artystyczne zdjęcia ślubne. Propozycje wykonania takich zdjęć będą zdarzały się sporadycznie (kilka razy w roku).Uważa Pan, iż zawierane umowy o dzieło związane z wykonaniem artystycznych zdjęć ślubnych mają charakter działalności twórczej i umieszczając w umowie stosowną adnotację o przepisaniu majątkowych praw autorskich do utworu można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu.

Ponadto przytoczył Pan pismo nr PB5/KD-033-72-1101/05 p.o. Zastępcy Dyrektora Departamentu Podatków Bezpośrednich z 22 lipca 2005r. skierowane do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w sprawie konsekwencji podatkowych zawieranych umów zlecenia i umów o dzieło między osobami fizycznymi.Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew stanowisko wyrażone przez Ministerstwo Finansów jest - co do zasady prawidłowe. Odnosi się jednak do generalnych konsekwencji podatkowych umów zlecenia i umów o dzieło zawieranych pomiędzy osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej.Należy podkreślić, iż stan faktyczny przedstawiony w przedmiotowym piśmie upoważnia do głębszej analizy zagadnienia niż to uczyniono w /w piśmie.

Jak wynika z zapytania zamierza Pan okazjonalnie wykonywać artystyczne zdjęcia ślubne. Wykonanie zdjęcia stanowi bez wątpienia wykonanie dzieła w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego oraz, że będzie to działalność wykonywana osobiście. Działalność taka przewidziana w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) została zdefiniowana jako źródło przychodów poprzez wyliczenie w art. 13 ustawy. W jej zakres wchodzą przychody m.in. z działalności artystycznej. Cechą wspólną przychodów określonych w art. 13 ustawy o podatku dochodowym jest ich uzyskiwanie z działalności wykonywanej osobiście przez osobę fizyczną bez udziału osób trzecich. Zważyć przy tym należy iż prawo autorskie chroni każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażania, w tym m.in. utwór fotograficzny. Przejaw działalności twórczej w rozumieniu prawa autorskiego pokrywa się tutaj z działalnością artystyczną w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy. Przychodami z działalności artystycznej, o której stanowi przepis będzie działalność wykonywana osobiście przez podatnika bezpośrednio na rzecz innego podmiotu, o ile nie jest ona wykonywana w ramach umowy o pracę ani nie jest przedmiotem działalności gospodarczej. Gdyby zakwalifikować więc okazjonalne wykonywanie artystycznych zdjęć ślubnych do artystycznej działalności wykonywanej osobiście przez podatnika, to wówczas, zgodnie z art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik osiągający dochód bez pośrednictwa płatnika jest obowiązany bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w art. 44 ust. 3a. Zatem Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew po dokonaniu analizy oraz w oparciu o wyżej przytoczone przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa, iż w przedstawionym przez Pana stanie faktycznym - osiągając dochody bez pośrednictwa płatników z tytułu działalności artystycznej wykonywanej osobiście, jaką jest artystyczne wykonywanie zdjęć ślubnych jest Pan obowiązany bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w art. 44 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składając równocześnie deklarację o wysokości uzyskanego dochodu PIT-53. Natomiast odnosząc się do kryterium zaliczania prac do przedmiotu prawa autorskiego jest ustawa z dnia 04 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 904 ze zm.) Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 w/w ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: fotograficzne (art. 1 ust. 2 pkt 3).Dla zakwalifikowania określonego rezultatu działalności jako przedmiotu prawa autorskiego, konieczne jest więc spełnienie przesłanek powstania utworu, tzn. aby był on przejawem działalności twórczej (kreacyjnej) oraz miał indywidualny charakter. W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identyczne skierowany wysiłek uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.Zgodnie z art. 8 pkt 2 twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakimkolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.W konsekwencji o zastosowaniu norm kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50% w przypadku działalności wykonywanej osobiście w ramach umowy o dzieło zgodnie z przepisem art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decyduje wyłącznie fakt uzyskania przez daną osobę przychodu za wykonywanie czynności będącej przedmiotem prawa autorskiego.Mając powyższe na uwadze jeżeli praca wykonywana przez Pana będzie twórcza tzn. niepowtarzalna, miała indywidualny charakter oraz spełniała wszystkie przesłanki utworu określone w ustawie z dnia 04 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych - wówczas do przychodów osiąganych z tego tytułu będą miały zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu.Zatem postanowiono jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.