POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego xxx działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. Z 2005 r. Nr 8 poz.60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 23.09.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych odnośnie trzeciego zapytania stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest: nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23.09.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego xxx wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Opłatę skarbową uiszczono w dniu 13.10.2005 r.

Pismem z dnia 31.10.2005 r. Organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do usunięcia braków poprzez sprecyzowanie stanu faktycznego. Uzupełnienia dokonano 10.11.2005 r.

Jak stanowi art. 14 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 § 2 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.

Z przedstawionego stany faktycznego wynika, iż wraz z innymi wspólnikami podatnik podjął decyzję o przekształceniu D. S. Sp. z o.o. w spółkę komandytową oraz o kontynuowaniu działalności w takiej formie. Według podatnika decyzja o przekształceniu formy prawnej jest jednym z wielu podjętych działań w ramach restrukturyzacji działalności prowadzonej poprzez różne spółki grupy należące obecnie do tych samych wspólników.

Pan xxx podkreśla, iż restrukturyzacja ma na celu ułatwienie prowadzenia działalności gospodarczej oraz uproszczenie rozliczeń pomiędzy wspólnikami a spółką. W szczególności w przypadku spółki występuje duże osobiste zaangażowanie wspólników w prowadzenie jej spraw (administrowanie, doradztwo) i z formalnego punktu widzenia, tj. przepisów Kodeksu spółek handlowych, tak duże zaangażowanie osobiste możliwe jest w spółce osobowej (komandytowej), a tylko w bardzo ograniczonym zakresie w spółkach z osobowością prawną. W związku z zaangażowaniem własnym wspólnicy planuj ą również podnieść własne wkłady w spółce komandytowej poprzez wkład w postaci własnej pracy na jej rzecz. Zdaniem podatnika dodatkowym argumentem przemawiającym za przekształceniem jest fakt, iż w spółkach osobowych, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie występuje podwójne opodatkowanie tego samego zysku w przypadku jego dystrybucji do wspólników. Ponadto podatnik stwierdza, iż w wyniku przekształcenia wszystkie aktywa i pasywa Spółki z o.o. przejdą na spółkę komandytową. Dotyczy to również nie podzielonego zysku z lat ubiegłych oraz zysku z bieżącego roku obrotowego.

W związku z powyższym, podatnik skierował następujące zapytanie:
- czy równowartość poniesionych przez podatnika w przeszłości wydatków na objęcie udziałów w spółce z o.o. będzie traktowana dla celów podatkowych, jako wydatek poniesiony na objęcie wkładu w spółce komandytowej ?

Zdaniem pytającego zarówno dla potrzeb prawa handlowego, ustawy o rachunkowościjak i prawa podatkowego wydatki poniesione przez niego w przeszłości na nabycie udziałóww spółce z o.o., po jej przekształceniu w spółkę komandytową, stanowiły będą wydatkina objęcie tych wkładów.

Naczelnik Urzędu Skarbowego xxx po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wyjaśnia, iż zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15.09.2000 r .- Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 ze zm.) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą), w tym w spółkę komandytową. Z treści natomiast art. 552 i art. 553 ww. ustawy wynikają podstawowe skutki przekształcenia, a mianowicie określone w tych przepisach zasady, tzw. sukcesji uniwersalnej, w myśl których:
- Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą w chwili wpisu spółkiprzekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną co oznacza, że następuje przekształcenie formy ustrojowej spółek przy jednoczesnej kontynuacji bytu prawnego.
- Kontynuacja bytu prawnego oraz to, że wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, co jednocześnie oznacza, że majątek przekształconej spółki z o.o. zaliczany jest na poczet wkładów do spółki powstałej w wyniku przekształcenia.

Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują skutków podatkowych,tzw. sukcesji podatkowej, gdyż te zasady zostały unormowane odrębnie w powołanejw sentencji ustawie - Ordynacja podatkowa. W myśl art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacjipodatkowej, osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształceniaspółki kapitałowej wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki przewidzianew przepisach prawa podatkowego przekształconej spółki. Sukcesja podatkowa nie obejmujejedynie tych praw i obowiązków, jakie mieli wspólnicy spółki kapitałowej, a którenie funkcjonują w spółkach osobowych, w związku z czym prawa te i obowiązki nie mogąprzejść po przekształceniu na spółkę komandytową, której wspólnicy podlegająopodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwości podatnika należy rozpatrywać w powiązaniu z konsekwencjamipodatkowymi w przypadku wypłaty dokonywanej na jego rzecz przez Spółkę, tytułem zwrotuwkładu (częściowego lub w całości) oraz likwidacji spółki.

Spółka komandytowa nie ma osobowości prawnej. W związku z tym, do opodatkowania uzyskiwanych dochodów wspólników spółki komandytowej jako osób fizycznych ma zastosowanie ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)

Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnikaw roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeńw naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

W związku z tym, otrzymane przychody z tytułu zwrotu wkładów w spółce osobowej są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych do wysokości wniesionych wkładów do spółki.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 31 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego.

W związku z tym, wydatki poniesione na objęcie udziałów w spółce z o.o., które będą stanowić wkład do spółki komandytowej nie będą kosztem uzyskania przychodów jako wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu zwolnionego w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowaniu będzie podlegała kwota ewentualnej nadwyżki wypłaconego udziału ponad wartość wniesionego wkładu określonego w akcie notarialnym utworzenia spółki. Kwota otrzymana przez wspólnika z tytułu zwrotu wartości wniesionego wkładu do spółki komandytowej będzie zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy przychodem z innych źródeł.

Dochody z innych źródeł podlegają kumulacji z innymi dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych i w myśl art. 45 ust. 1 ww. ustawy należy je wykazać w zeznaniu rocznym składanym urzędowi skarbowemu w terminie do 30 kwietnia następnego roku. W tym samym terminie podatnicy są obowiązani wpłacić należny z tego tytułu podatek dochodowym według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy. W trakcie roku podatkowego podatnik nie ma obowiązku składać deklaracji oraz płacić zaliczkę na podatek.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego xxx informuje, iż otrzymany zwrot wkładu w części odpowiadającej wartości wkładu wniesionego do spółki komandytowej jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast gdyby zwrot wartości wkładu był wyższy niż wartość wkładu określona w umowie spółki komandytowej, od różnicy pomiędzy wartością faktycznie otrzymana ze zwrotu wkładu a wartością wniesionego wkładu należy zapłacić podatek na zasadach ogólnych.

W związku z tym, iż wyrażone we wniosku stanowisko w przedstawionym stanie faktycznym nie jest prawidłowe, orzeczono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę , traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika/płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w xxx zapośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego xxx, w terminie 7 dni od datydoręczenia niniejszego postanowienia.