P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 23.03.2006 r. (wpływ do tutejszego Urzędu 28.03.2006.), uzupełnionym o oświadczenie dotyczące postępowania podatkowego, kontroli podatkowej i postępowania przed sądem administracyjnym w dniu 15.05.2006 r.

p o s t a n a w i a

uznać za nieprawidłowe stanowisko Podatnika w kwestii zaliczenia "Kosztów Wykupu" obligacji do kosztów uzyskania przychodów w dacie wcześniejszego wykupu obligacji w celu ich umorzenia (pytanie nr 3 Podatnika).

U Z A S A D N I E N I E

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka dokonała emisji 140.000 (sto czterdzieści tysięcy) sztuk Obligacji Serii A o wartości nominalnej 100 (sto) złotych każda i łącznej wartości 14.000.000 (czternaście milionów) złotych, wyemitowanych na podstawie Uchwały nr 1 Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki z dnia 7 marca 2003 r. Obligacje te zostały dopuszczone do obrotu na rynku CeTO. W stosunku do przedmiotowych obligacji określono:

- Dzień Wykupu: 30 czerwca 2008 roku,

- Stopa Procentowa: Stała Stopa Procentowa 10% w stosunku rocznym,

- Cena kupna przez Obligatariuszy: 99,50 (dziewięćdziesiąt dziewięć 50/100) złotych,

- Kwoty odsetek od jednej obligacji w poszczególnych Dniach Płatności Odsetek:

30 czerwca 2004 r. - 11,26 PLN

30 czerwca 2005 r. - 10,00 PLN

30 czerwca 2006 r. - 10,00 PLN

30 czerwca 2007 r. - 10,00 PLN

30 czerwca 2008 r. - 10,03 PLN.

Cena emisyjna po jakiej inwestorzy objęli Obligacje Serii A wynosiła 99,50 (dziewięćdziesiąt dziewięć 50/100) złotych za jedną Obligację. Tym samym Spółka udzieliła dyskonta obligatariuszom w kwocie 70.000 (siedemdziesiąt tysięcy) zł, zwane dalej Dyskontem. Jednocześnie w wymienionych powyżej Dniach Płatności, Spółka zobowiązana była wypłacać Obligatariuszom odsetki za korzystanie z kapitału (zwane dalej Odsetkami).

Celem emisji przedmiotowych obligacji było finansowanie działalności gospodarczej Spółki, a w szczególności finansowanie budowy nowych kawiarni.

Pomimo że dzień wykupu Obligacji przypadł na 30 czerwca 2008 r., w grudniu 2005 r. Spółka skupiła przedmiotowe Obligacje celem ich wcześniejszego umorzenia. Obligacje zostały skupione w cenie 108 (sto osiem) zł każda. Tak więc różnica pomiędzy ceną nominalną (100 zł) a ceną wykupu w celu wcześniejszego umorzenia (108 zł), zwana dalej Premią Wykupu, wyniosła 8 (osiem) zł. Ponadto Spółka poniosła koszty związane z obsługą transakcji wykupu, tj. koszty obsługi prawnej, prowizje bankowe, prowizje biura maklerskiego, zwane dalej Kosztami Wykupu.

Na tle wyżej przedstawionego stanu faktycznego Spółka zapytuje, czy opisane powyżej Koszty Wykupu stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie wcześniejszego wykupu obligacji w celu ich umorzenia (pytanie nr 3)?

Zdaniem Podatnika, opisane i zdefiniowane powyżej wydatki, tj. Dyskonto, Premia Wykupu i Koszty Wykupu stanowią koszt uzyskania przychodów. Należy bowiem podkreślić, że emisja obligacji jest z ekonomicznego punktu widzenia podobnym źródłem pozyskania kapitału jak pożyczka czy kredyt. Dyskonto i Odsetki stanowią wynagrodzenie za korzystanie ze środków pieniężnych Obligatariuszy. Jednakże warunki emisji i specyfika obrotu papierami wartościowymi pozwala na dokonywanie czynności, które mogą ograniczać wielkość tak rozumianego wynagrodzenia. Taką możliwością jest wcześniejszy wykup obligacji. Podstawą do podjęcia takiego działania była świadomość, że zapłata Premii Wykupu będzie dla Spółki mniejszym obciążeniem niż konieczność zapłaty Odsetek.

Zdefiniowane na wstępie Koszty Wykupu związane z wykupem Obligacji stanowią zdaniem Spółki koszt podatkowy jako nierozerwalnie związane z pozyskaniem kapitału i jego zwrotem, a zatem z prowadzoną działalnością służącą uzyskaniu przychodów (podkreślić należy, że nie jest to zwrot pozyskanego kapitału, a tylko ten zgodnie z przepisami nie stanowi kosztu uzyskania przychodu). Co do terminu rozpoznania kosztów, zasadnym wydaje się przyjęcie momentu poniesienia kosztu (brak prawnych podstaw do przesunięcia w czasie rozpoznania poniesionego wydatku jako koszt).

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje, co następuje:

Punktem wyjścia dla rozstrzygnięcia przedmiotowej kwestii jest przepis art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zatem za koszt uzyskania przychodów może zostać uznany tylko taki wydatek, który:

1) pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

2) pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z osiągnięciem, zabezpieczeniem i zachowaniem źródła przychodów,

3) nie został wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy.

W przedmiotowym stanie faktycznym celem emisji obligacji było finansowanie działalności gospodarczej Spółki, a w szczególności finansowanie budowy nowych kawiarni. Pomimo że dzień wykupu Obligacji przypadł na 30 czerwca 2008 r., w grudniu 2005 r. Podatnik skupił przedmiotowe Obligacje celem ich wcześniejszego umorzenia. Podstawą do podjęcia działania była świadomość, że zapłata Premii Wykupu będzie dla Spółki mniejszym obciążeniem niż konieczność zapłaty Odsetek. Dlatego też, zdaniem tutejszego organu podatkowego, koszty wymienione przez Podatnika związane z wykupem Obligacji, tj. koszty obsługi prawnej, prowizje bankowe, prowizje biura maklerskiego, nazwane przez Spółkę Kosztami Wykupu, wiążą się z prowadzoną działalnością gospodarczą i z uzyskiwanymi przychodami. Skutkiem powyższego na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowią koszty uzyskania przychodu Spółki.

W myśl powołanego przepisu art. 15 ust. 1 kosztami uzyskania przychodów są koszty zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio zwiane z uzyskiwanymi przychodami, tj. dotyczące całokształtu działalności podatnika i związane z funkcjonowaniem firmy. W odniesieniu do kosztów, których nie można bezpośrednio powiązać z uzyskiwanymi przychodami, gdyż nie dotyczą ściśle wyodrębnionego okresu (tj. roku, miesiąca), podlegają ona zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów z chwilą ich faktycznego poniesienia.

Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Interpretacje co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej we wniosku z dnia 23.03.2006 r. w części dotyczącej pozostałych pytań zostaną udzielone w odrębnych postanowieniach.