POSTANOWIENIE

Na podstawie przepisów art. 14 § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.97 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki cywilnej o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie nr Regon na fakturze oraz w sprawie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu faktury nie posiadającej numeru NIP podatnika

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Od 1997 r. działalność gospodarcza była prowadzona na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej nr x, prowadzonej przez Prezydenta Miasta w Gdyni na imię obojga małżonków.

W listopadzie 2005 roku Urząd Gminy Gdynia w związku ze zmianą przepisów dokonał odrębnego wpisu męża do ewidencji działalności gospodarczej. Prowadząc działalność gospodarczą na oboje małżonków z podatku od towarów i usług rozliczano się numerem NIP żony.

W dniu 1.01.2006 r. utworzono spółkę cywilną na obojga małżonków. Na początku stycznia wystąpiono do urzędu skarbowego o nadanie nr NIP spółce cywilnej.

Podatnik zwraca się z pytaniem, czy wystawiając faktury sprzedaży mógł posługiwać się nr regon zamiast NIP i czy z faktur zakupu do których podano nr regon a nie NIP przysługuje odliczenie podatku naliczonego.

Zdaniem podatnika z uwagi na to, że nr NIP otrzymał 26.01.2006 roku to do tego czasu mógł posługiwać się nr regon, a z faktur w których zamiast nr identyfikacyjnego NIP ujęty jest nr regon przysługuje odliczenie podatku VAT.

Należy stwierdzić:

W myśl art. 106 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Z kolei § 9 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798.) określa elementy, które faktura co najmniej powinna zawierać.

Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3. dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym;
4. nazwę towaru lub usługi;
5. jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług;
6. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
7. wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
8. stawki podatku;
9. sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
10. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
11. wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu;
12. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

Tak sformułowany przepis oznacza, że prócz tych elementów wystawca może zawrzeć na fakturze każdą dowolną informację, w tym także numer REGON nabywcy.

Natomiast podstawowy warunek uzależniający prawo do odliczenia podatku naliczonego zawarty jest w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług.

Zgodnie z powołanym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. W związku z tym, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto warunkiem odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług jest zarejestrowanie się jako podatnik VAT zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, który stanowi, że podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowemu zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3 ustawy. Za datę rejestracji należy przyjąć dzień złożenia zgłoszenia rejestracyjnego na formularzu VAT-R, a nie dzień otrzymania potwierdzenia zarejestrowania podmiotu jako podatnika VAT na druku VAT-5, gdyż potwierdzenie VAT-5 nie ma charakteru konstytutywnego dla nabycia statusu podatnika podatku VAT, a jedynie potwierdza fakt dokonanego wcześniej zgłoszenia i rejestracji podatnika. W związku z tym, podatnik nabył prawa i obowiązki wynikające z przepisów o podatku VAT w dniu złożenia formularza rejestracyjnego VAT-R w tut. organie podatkowym.

Przypadki, w których mimo spełnienia warunków, podatnik nie ma prawa do odliczenia VAT naliczonego zostały wymienione w art. 88 ww. ustawy. W żadnym z tych przepisów nie wymieniono, jako sytuacji pozbawiającej podatnika prawa do obniżenia podatku w przypadku braku na fakturze NIP nabywcy.

Zatem przepisy nie uzależniają prawa do odliczenia podatku naliczonego od faktu podania przez podatnika numeru NIP, tym samym spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z zakupu środka trwałego na ogólnych zasadach opisanych w art. 86-90 ustawy o VAT.

W związku z powyższym jeżeli zakup jest związany z czynnościami opodatkowanymi i nie został wymieniony w art. 88 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.