Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 15 ust. 1 i 4 oraz art. 17b ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku jednostki (bez znaku) z dnia 3.03.2006 r. (...) w zakresie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych, stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaty wstępnej i opłat administracyjnych ustalonych w umowach leasingu, poniesionych przez korzystającego w podstawowym okresie umowy jest prawidłowe.

W dniu 15.03.2006 r. R. spółka z o.o. w J. złożyła do tutejszego organu podatkowego wniosek o interpretację przepisów art. 17b ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Przedstawiając stan faktyczny spółka podaje, że jako jednostka świadcząca usługi transportowe, w dniu 23.11.2005 r. zawarła umowy leasingu operacyjnego na 6 ciągników siodłowych marki Mercedes-Benz. Umowy leasingowe spełniają warunki określone w art. 17b us.1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż zostały zawarte na okres 36 miesięcy, czyli na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, a suma ustalonych w każdej z umów opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych (cen poszczególnych pojazdów). Ponadto w miesiącu grudniu 2005 r. spółka poniosła wstępne raty leasingowe (wpłaty początkowe), które stanowiły 20 % wartości każdego pojazdu. Suma netto tych wpłat wyniosła 56.460 zł. Spółka poniosła również opłaty administracyjne w kwocie 7.057,50 zł. Kwotę 63.517,50 zł spółka zaliczyła w koszty w momencie ich poniesienia, tj. w grudniu 2005 r. Wniosek spółki sprowadza się do udzielenia interpretacji, czy suma poniesionych wydatków w wysokości 63.517,50 zł z tytułu dokonania wpłaty początkowej i opłaty administracyjnej związanych z zawartymi umowami leasingowymi może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Przedstawiając własne stanowisko spółka uważa, że opłaty ustalone w umowach leasingu ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych stanowią w momencie ich poniesienia koszt uzyskania przychodów korzystającego i przychód finansującego.

Zgodnie z art. 17b ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Jeżeli podatnik zawarł umowę leasingu spełniającą warunki określone w art. 17b ust. 1 ustawy, a finansujący nie korzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 17b ust. 2 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, wówczas odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów dokonuje finansujący, a korzystający ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów obciążające go opłaty wynikające z umowy leasingu, a więc również wstępną opłatę leasingową. Ponieważ przepis art. 17b ust. 1 powołanej powyżej ustawy nie określa, w którym momencie korzystający winien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wynikające z umowy leasingu opłaty, zatem rozstrzygając kwestię momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wstępnej opłaty leasingowej należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów uregulowane w art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. W świetle powołanego art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów należy pogrupować na koszty, które w sposób bezpośredni, przypisać można do określonego przychodu uzyskanego przez podatnika; koszty te podlegają uwzględnieniu w tym roku podatkowym, w którym określony przychód został lub zostanie przez podatnika uzyskany, oraz na koszty pośrednie, których nie można bezpośrednio i funkcjonalnie przypisać do określonego przychodu uzyskiwanego przez tego podatnika. W takim przypadku koszty powinny być zaliczone do roku, w którym zostały faktycznie poniesione.

Wstępna opłata leasingowa jest na ogół uiszczana jednorazowo przy podpisywaniu umowy leasingowej przed wydaniem przedmiotu leasingu. Opłata wstępna ma na ogół charakter opłaty samoistnej nie przypisanej do poszczególnych rat leasingowych. Poniesienie opłaty wstępnej jak też dodatkowych opłat administracyjnych jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu. Opłat tych nie przypisanych do poszczególnych rat leasingowych nie można bezpośrednio i funkcjonalnie powiązać z konkretnymi przychodami osiąganymi przez podatnika. Zatem, korzystający powinien zaliczyć wstępną opłatę leasingową oraz dodatkowo poniesioną opłatę administracyjną do kosztów podatkowych w dacie faktycznego poniesienia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zawarte umowy leasingowe spełniają warunki określone w art. 17b ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem zaliczenie przez spółkę wstępnych rat leasingowych i opłat administracyjnych poniesionych w związku z zawarciem tych umów w dacie ich poniesienia do kosztów uzyskania przychodów - w obecnej chwili i aktualnym stanie prawnym należy uznać jako stanowisko prawidłowe.