POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 Dz.U Nr 8 poz.60 z póżn. zm.), w związku z pisemnym wnioskiem Pan), w sprawie interpretacji z zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w przedmiocie: 1)czy od zakupionych usług noclegowych dla pracowników na terenie Niemiec należy naliczyć podatek należny i udokumentować ten fakt fakturą wewnętrzną,2) czy podatnik powinien sporządzić fakturę wewnętrzną odnośnie podatku VAT należnego i naliczonego, przy zakupie części zamiennych oraz usług związanych ze sporadyczna naprawą autobusów na terenie Niemiec i czy rachunki zagraniczne powinny być tłumaczone na język polski, Naczelnik Urzędu Skarbowego postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe

UZASADNIENIE

W dniu 30.03.2006 wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego pisemny wniosek Podatnika w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług( Dz.U. Nr 54 poz 535 ze zm). W złożonym wniosku wnioskodawca pyta: 1)Czy wystawiony przez kontrahenta niemieckiego rachunek za świadczone usługi noclegowe dla kierowców ze stawką 0% jest prawidłowy, czy Podatnik powinien sporządzić fakturę wewnętrzną i naliczyć podatek należny i naliczony.2) Czy podatnik powinien sporządzić fakturę wewnętrzną odnośnie podatku VAT należnego i naliczonego, przy zakupie części zamiennych oraz usług związanych ze sporadyczną naprawą autobusów na terenie Niemiec. Czy rachunki zagraniczne powinny być tłumaczone na język polski.

Zdaniem podatnika odnośnie:- punktu 1- nie ma obowiązku sporządzania faktury wewnętrznej i naliczania podatku należnego, ponieważ ( usługi noclegowe) nie jest to import usług, a zgodnie z art.88 ust. 1 pkt 4 ustawy VAT nie można odliczyć podatku od usług noclegowych- punktu 2- rachunki za naprawę oraz zakup części zamiennych wystawiane przez podatników unijnych są wystawiane prawidłowo, a firma Podatnika powinna sporządzać fakturę wewnętrzną dotyczącą VAT należnego i naliczonego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w odpowiedzi na pisemne zapytanie Podatnika uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

Podatnik jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatnik zawiadomił Naczelnika Urzędu Skarbowego o zamiarze rozpoczęcia wykonywania czynności handlu wewnątrzwspólnotowego lub korzystania z usług wewnątrzwspólnotowych.

Ad-1 Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu wynika, że Pan prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu wielobranżowego i usług transportowych Kierowcy zatrudnieni przez Podatnika korzystali z usług noclegowych w Pensjonacie, którego właściciel jest podatnikiem unijnym . Za korzystanie z noclegów został wystawiony przez właściciela pensjonatu rachunek ze stawką 0%. Z treści rachunku przetłumaczonego przez tłumacza przysięgłego wynika ,że rachunek został wystawiony przez Niemiecki Pensjonat za wynajem pokoju w miesiącu styczniu, wartość netto 801,72 podatek VAT 0%, z adnotacja dostawa wewnątrzwspólnotowa.

Zgodnie z ogólną zasadą , określoną w art.27 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz 535 ze zm.) miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługę – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności- miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust.2 -6 i art.28.

Dla usług noclegowych nie zostało określone w art.27 ust 2-6 i w art. 28 szczególne miejsce świadczenia usług. W związku z tym miejscem opodatkowania tych usług jest miejsce siedziby świadczącego usługę( miejsce prowadzenia działalności, bądź miejsce stałego zamieszkania) W tym przypadku jeżeli świadczący usługę ma siedzibę – prowadzi działalność Niemczech ( kraju Unii Europejskiej) podlega opodatkowaniu według zasad tam obowiązujących. Świadczący usługę na wystawionym rachunku posługuje się numerem identyfikacyjnym nadanym w Niemczech. Nabycie tych usług nie mieści się w pojęciu importu usług. Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy o VAT przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art.17 ust 1 pkt 4, czyli osoby prawne, jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania lub pobytu poza terytorium kraju. Dotyczy to usług opodatkowanych na terytorium Polski.

W art. 106 ust 7 ustawy o VAT określono, że w przypadku czynności wymienionych w art.7 ust 2 i art. 8 ust 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla których podatnikiem jest ich nabywca, oraz import usług wystawiane są faktury wewnętrzne

Ponieważ w/w usługi nie są importem usług Podatnik nie ma obowiązku wystawiania faktury wewnętrznej. Nabyte przez Podatnika usługi nie podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju, a w związku z tym brak jest podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu.Zgodnie z art. 5 ustawy o VAT do czynności podlegających opodatkowaniu zalicza się odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W związku z tym tylko te usługi, dla których terytorium Rzeczpospolitej Polskiej określone jest jako miejsce świadczenia, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Użyte przez wystawiającego określenie w rachunku wewnątrzwspólnotowa dostawa, jest w omawianym przypadku błędnie określona. W przedmiotowej sprawie mamy doczyniania ze świadczeniem usług , które w rozumieniu ustawy nie są wewnątrzwspólnotową dostawą , a tym samym dla polskiego podatnika wewnatrzwspólnotowym nabyciem. Zgodnie z art. 8 ustawy o VAT przez świadczenie usług o którym mowa w art.5 ust 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7. Wewnątrzwspólnotowa dostawa związana jest towarem,- zgodnie z definicją zawartą w art. 7 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art.5 ust 1 pkt 1, rozumie się przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jako właściciel.

Ad 2) W punkcie drugim stanowisko Podatnika jest prawidłowe, gdyż:Z przytoczonego zapytania wynika, że podatnik w związku z awarią autobusów dokonuje wewnatrzwspólnotowego nabycia towarów i korzysta z usług naprawy w Niemczech.

W przypadku świadczenia usług na rzeczowym majątku ruchomym zgodnie a art. 27 ust.2 pkt 3 lit d miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone z zastrzeżeniem art.28. W myśl art.28 ust 7 ustawy o VAT w przypadku usług, o których mowa w art.27 ust 2 pkt 3 lit. d, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem , że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.

Stosownie do art.97 ust 11 ustawy podatnicy, o których mowa w art.15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania się jako podatnicy VAT inni niż wymienieni w ust 1 i 2, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, którzy uzyskali od naczelnika urzędu skarbowego potwierdzenia zarejestrowania, przy nabywaniu usług, o których mowa w art.28 ust 3,4,6i7, podają numer identyfikacji podatkowej poprzedzonej kodem PL. W związku z tym w przypadku , gdy przy nabywaniu usługi świadczonej na mieniu ruchomym nabywca poda numer identyfikacji podatkowej poprzedzony kodem PL , mamy doczynienia z importem usługi i miejscem opodatkowania usług jest Polska. Stosownie do art. 106 ust 7 w/w ustawy o VAT nabytą usługę należy udokumentować fakturą wewnętrzną, i rozliczyć zgodnie z art.86 ust 2 pkt 4 w/w ustawy.

W przypadku zakupu części do naprawy samochodów, mamy doczynienia z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów. Zgodnie z art.9 ustawy o VAT, przez podlegające opodatkowaniu wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem rozumie się:- nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu, przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. pod warunkiem, że :- nabywcą towarów jest podatnik, o którym mowa w art.15 lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary maja służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika.- dostawcą towarów jest podatnik podatku od towarów i usług prowadzący działalność gospodarczą , czy też podatku od wartości dodanej u którego wysyłane towary służą czynnością wykonywanym przez niego jako podatnika.

Z przedstawionego stanowiska wynika, że obie strony są podatnikami VAT.W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – na mocy art.106 ust 7 ustawy o VAT – podatnicy są zobowiązani do wystawienia faktury wewnętrznej i do wykazania w niej podatku należnego, a także ujęcie jej w rejestrze sprzedaży. W sytuacji gdy polski podatnik podaje podatnikowi niemieckiemu numer identyfikacji podatkowej VAT UE, wskazujący jego zarejestrowanie na potrzeby handlu wewnątrzwspólnotowego, niemiecki dostawca nie opodatkowuje tej dostawy stawką podstawową , ponieważ po jego stronie występuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, która jest zwolniona od podatku (stawka 0%), albowiem po stronie polskiego nabywcy transakcja ta jest opodatkowana w Polsce z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Odnośnie zapytania czy rachunki zagraniczne powinny być tłumaczone na język polski, tutejszy organ podatkowy stwierdza, że obowiązek tłumaczenia na język polski- dowodów wystawionych w języku obcym, znalazł uregulowanie :- w ustawie z dnia 17.10.1999 r o języku polskim (Dz.U.Nr 90,poz.999 ze zm), która reguluje używanie języka polskiego ale tylko w obrocie na terytorium RP- w ustawie o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r , która w art. 9-10 i 13 reguluje wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, art.106 ust 7 nakłada na podatników, w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, obowiązek wystawiania faktury wewnętrznej w języku polskim. W pozostałych przypadkach , dotyczących wewnątrzwspólnotowego nabycia, nie wynika z ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek tłumaczenia faktur na język polski. -w z art.287 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa (Dz. U Nr 137, poz 926 ze zm ), z którego wynika, że jeśli dowód jest sporządzony w języku obcym, to dopiero na żądanie organów kontroli jednostka ma obowiązek zapewniania wiarygodnego przetłumaczenia dokumentów na język polski dokumentów będących przedmiotem kontroli.

Zgodnie z art. 14b § 1 w/w ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, jeżeli jednak wnioskodawca zastosuje się do niej, organ podatkowy nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia niniejszego postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawarta w tym postanowieniu.

Niniejsza interpretacja – zgodnie z art.14b§2 ww. ustawy – jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona w drodze decyzji.