POSTANOWIENIE

Stosownie do postanowień art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 18.03.2006r. (data wpływu 21.03.2006r.), w sprawie zasad opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu uzyskanego w 2005 roku ze sprzedaży akcji pracowniczych nabytych w drodze spadku postanawiam uznać
stanowisko przedstawione w złożonym wniosku za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Przepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (jedn. tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) zobowiązuje, stosownie do swojej właściwości organy podatkowe do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników, płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek. Stosownie zaś do przepisu art. 14a § 4 pow. ustawy Ordynacja podatkowa, udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia. W dniu 21.03.2005r. do Ministerstwa Finansów wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu uzyskanego ze sprzedaży akcji pracowniczych nabytych w drodze spadku. Zgodnie z art. 170 pow. ustawy Ordynacja podatkowa Minister Finansów przekazał przedmiotowy wniosek do załatwienia zgodnie z właściwością.

We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego:W 2005 roku dokonano sprzedaży akcji PKO BP S.A. nabytych w drodze spadku po zmarłej żonie. Zgodnie ze stanowiskiem Podatnika przedstawionym we wniosku wraz z uzupełnieniem z dnia 05.05.2006r. dochód z tytułu zbycia przedmiotowych akcji winien być zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ponadto Podatnik wyraził pogląd, iż aktualne przepisy podatkowe w tej sprawie są niesprawiedliwe i krzywdzące.W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 21 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jedn.tekst Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn.zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.
Natomiast zgodnie z art. 30b ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym - od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Dochodów uzyskanych ze sprzedaży papierów wartościowych (akcji) nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym(wg skali podatkowej) oraz art. 30c ustawy o podatku dochodowym(wg stawki 19% podstawy obliczenia podatku). Dochody te należy wykazać, po zakończeniu roku podatkowego, w zeznaniu podatkowym (PIT-38), o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 w/w ustawy. W terminie określonym do złożenia tego zeznania, tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym należy również wpłacić należny podatek - zgodnie z art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy. Jednocześnie, stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956), przepisów dotyczących opodatkowania dochodów ze zbycia papierów wartościowych uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. nie stosuje się do dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed 1 stycznia 2004 r.
Zgodnie natomiast z powołanym przepisem art. 52 pkt 1 lit. b) w/w ustawy o podatku dochodowym zwalnia się od podatku dochodowego m. in. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi. W świetle powyższego przepisu, aby dochód uzyskany ze sprzedaży akcji był zwolniony od podatku, zbywane akcje muszą być:
- dopuszczone do obrotu publicznego i nabyte na podstawie oferty publicznej, bądź
- dopuszczone do obrotu publicznego i nabyte na giełdzie papierów wartościowych, bądź
- dopuszczone do obrotu publicznego i nabyte w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym.
Niespełnienie któregokolwiek z powyższych warunków wyklucza możliwość objęcia zwolnieniem dochodu uzyskanego ze sprzedaży akcji. W omawianej sprawie nie doszło do spełnienia wskazanych warunków - jak bowiem wynika z przedstawionego stanu faktycznego sprzedane przez Podatnika akcje zostały nabyte w drodze spadku, a zatem w sposób, który nie został objęty dyspozycją powołanego przepisu art. 52 pkt 1 lit. b) w/w ustawy o podatku dochodowym. Z tego też względu brak jest podstaw do zastosowania w przedmiotowej sprawie przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956).

JReasumując, ponieważ forma nabycia przez Podatnika akcji nie spełnia wymogów zawartych w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - uzyskany przez niego w 2005 roku dochód ze zbycia tych akcji nie podlega regulacji zawartej w art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie (...).Dochód powyższy podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 i ust. 5 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny – w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn. Powyższe oznacza, iż 19% podatek dochodowy, o którym mowa w przepisie art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatny jest od dochodu pomniejszonego o kwotę zapłaconego (od akcji) podatku od spadku.
Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia.