Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), postanawia uznać stanowisko Wnioskodawcy zawarte w piśmie z 09.05.2006 r. uzupełnionym 05.06.2006 r., jako nieprawidłowe.

Z przedstawionych okoliczności faktycznych wynika, iż 12.02.2003 r. kupił Pan działkę budowlaną. Na zakup działki i opłat związanych z przepisaniem działki nie miał Pan własnych środków. W związku z powyższym zaciągnął Pan kredyt w wysokości 25.000,- zł w Banku Spółdzielczym X. Oddział Y. Jednym z zabezpieczeń kredytu była hipoteka kaucyjna wpisana na rzecz Banku Spółdzielczego w X. w księdze wieczystej prowadzonej dla zakupionej nieruchomości.
Z powodów osobistych i braku pracy sprzedał Pan przedmiotową nieruchomość 19.05.2004 r. za kwotę 22.000,- zł. Całą kwotę otrzymał Pan przed podpisaniem aktu notarialnego (12.02.2004 r.), aby spłacić kredyt w Banku Spółdzielczym w X. Pieniądze otrzymane za sprzedaż działki przeznaczył Pan w całości na spłatę kredytu.
Wątpliwości Pana dotyczą kwestii, czy w związku ze sprzedażą przedmiotowej działki będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.
Pana zdaniem, nie powinien uiścić podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, ponieważ pieniądze otrzymane ze sprzedaży działki nie były jego dochodem.

Tutejszy organ podatkowy nie podziela Pana stanowiska.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2004 r., odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, stanowi źródło przychodów, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Zgodnie z art. 28 ust. 2 i 2a cytowanej ustawy podatek od dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że w tym terminie podatnik złoży oświadczenie, że uzyskany ze sprzedaży przychód przeznaczy w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e), wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od sprzedaży:

• na nabycie na terenie Rzeczypospolitej Polskiej:
  - budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawo użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
  - spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
  - gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium RP,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne- własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium RP,
• na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele wskazane wyżej, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium RP, w tym również na spłatę na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z brzmienia wyżej wymienionego przepisu wynika, że wyliczenie zawartych w nim tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot uzyskanego przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości, ma charakter wyczerpujący a nie przykładowy. Przepisy dotyczące wszelkiego rodzaju ulg i zwolnień podatkowych jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania powinny być interpretowane ściśle, z wyłączeniem wykładni rozszerzającej.

Z przedłożonej przez Pana umowy kredytowej Nr 40/GO/2003 z 27.05.2003 r. wynika, iż zaciągnięty w Banku Spółdzielczym w X. kredyt w kwocie 25.000,- zł ma być przeznaczony na cele konsumpcyjne. Kredytobiorcami wskazanymi w powyższej umowie jest Pan i Pani Z.

Z treści aktu notarialnego Rep. "A" Nr 734/2003 z 12.02.2003 r. potwierdzającego nabycie przez Pana nieruchomości rolnej w obrębie M. wynika między innymi:
- nabycia powyższej nieruchomości dokonał Pan ze środków objętych jego majątkiem odrębnym (§ 3),
- należność z tytułu ceny sprzedaży zostanie w całości zapłacona sprzedającej w dniu podpisania aktu notarialnego (§ 4),
- koszty sporządzenia umowy ponosi kupujący (§ 4),
- notariusz pobrał łącznie opłaty w wysokości 1.723,- zł (§ 7).

W związku z powyższym, spłata kredytu konsumpcyjnego zaciągniętego w Banku Spółdzielczym w X. na podstawie umowy Nr 40/GO/2003 z 27.05.2003 r., nie powoduje zwolnienia Pana z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym kwot wydatkowanych na ten cel, a stanowiących uprzednio uzyskany przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości. Z przedstawionych przez Pana oraz znajdujących się w posiadaniu tutejszego organu podatkowego dokumentów nie wynika, aby kredyt ten został zaciągnięty na zakup nieruchomości niezabudowanej w miejscowości M. oraz uiszczenie opłat związanych z tym zakupem.

Ponadto tutejszy organ informuje, iż:
- interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia,
- interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwy organ podatkowy i organ kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kętrzynie w terminie 7 dni od daty doręczenia - art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

W przypadku złożenia zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5,- zł i po 0,50 zł od każdego załącznika.