Z wniosku wynika, iż podatnik prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, której jedynymi wspólnikami są małżonkowie a udziały wspólników w zyskach są równe. Ponadto ustalono, iż podatnik wraz z żoną zakupił nieruchomość, która weszła w skład wspólnego majątku małżeńskiego i nie stała się własnością spółki. Przedmiotowa nieruchomość nie jest ujęta w ewidencji środków trwałych spółki oraz nie zostanie wniesiona do niej aportem. Nieruchomość zostanie wynajęta spółce na podstawie umowy najmu. Z tytułu umowy spółka będzie płacić małżonkom ustalony w niej czynsz.

Z uwagi na fakt, iż podatnikami podatku dochodowego z tytułu zysków osiąganych przez spółkę są jej wspólnicy, to zawarcie w/w umowy najmu jest świadczeniem, które podatnik realizuje dla samego siebie. Z tego względu przychody wspólnika z tytułu zawartej ze spółką umowy najmu równe są jednocześnie jego kosztom - a więc z podatkowego punktu widzenia zawarcie takiej umowy jest całkowicie neutralne.Podatnik nie może zaliczyć płaconego przez spółkę czynszu w koszty uzyskania przychodu, ale jednocześnie nie uzyskuje z tego tytułu przychodu do opodatkowania.

Spółki osobowe prawa handlowego nie są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych - podatnikami są poszczególni wspólnicy spółki jawnej.W przypadku zawarcia umowy najmu pomiędzy spółką jawną a właścicielami (wspólnikami spółki) wynajmowanej nieruchomości zasady opodatkowania przychodów ze wspólnej własności oraz rozliczania kosztów działalności gospodarczej spółki cywilnej zostały uregulowane w art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.)W myśl art.8 ust.1 w/w ustawy przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust.1a (podatek liniowy), łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Równocześnie zapis art. 8 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy stanowi, iż powyższą zasadę stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodu i strat.Zgodnie z zasadami przewidzianymi w tych przepisach ponoszone przez wspólników wydatki związane z najmem nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej spółki jawnej nie są uważane za koszty uzyskania przychodów w części przypadającej na rzecz współwłaścicieli nieruchomości, będących wspólnikami tej spółki. Identyczne zastosowanie w/w przepisów będzie miało miejsce w zakresie przychodów z najmu nieruchomości - nie podlegają opodatkowaniu w części przypadającej na rzecz współwłaściciela, będącego równocześnie wspólnikiem spółki.Wobec powyższego w przypadku zawarcia umowy najmu pomiędzy spółką jawną a współwłaścicielami nieruchomości będącymi równocześnie jedynymi wspólnikami spółki u współwłaścicieli nieruchomości nie występuje przychód z tytułu umowy najmu, a wydatki dotyczące czynszu ponoszone przez spółkę jawną związane z umową najmu nie stanowią kosztu uzyskania przychodu z tytułu działalności gospodarczej. Mając na względzie powyższe, tutejszy organ podatkowy uznał iż stanowisko podatnika, w stanie faktycznym wskazanym przez wnioskodawcę, zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie wynajmu nieruchomości należącej do wspólnego majątku małżonków spółce, której jedynymi wspólnikami są małżonkowie jest prawidłowe.