Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatniczki o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Starachowicach - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia uznać stanowisko podatniczki za nieprawidłowe.

W dniu 07.03.2006 r. wpłynął do tut. urzędu skarbowego wniosek podatniczki w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatniczka do dnia 31.12.2004 r. była uczestnikiem ubezpieczenia grupowego Pogodna Jesień w PZU Życie SA opłacanego przez pracodawcę. Świadczenie to wynikało z Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy. W związku ze zmianą przepisów pracodawca nie mógł nadal opłacać pracownikom ubezpieczenia, dlatego też z dniem 31.12.2004 r. utworzono Pracowniczy Program Emerytalny.

W złożonym wniosku podatniczka zwróciła się z zapytaniem, czy zysk (dochód) uzyskany z tytułu uczestnictwa w ubezpieczeniu grupowym Pogodna Jesień, podlega opodatkowaniu, w przypadku dokonania transferu zgromadzonych w tym ubezpieczeniu środków do Pracowniczego Programu Emerytalnego prowadzonego przez Commercial Union Polska TFI. W stanowisku wyrażonym we wniosku podatniczki stwierdza, iż przeniesienie tych środków nie powinno podlegać opodatkowaniu, ponieważ nie ma żadnej możliwości skorzystania ze zgromadzonych środków, aż do momentu przejścia na emeryturę.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Starachowicach po przeanalizowaniu stanu faktycznego wyjaśnia, co następuje:

Ustawa z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (Dz. U. Nr 116, poz. 1207) ma charakter porządkujący zasady gromadzenia dodatkowych środków emerytalnych przy udziale pracodawców. Przepis art. 56 tej ustawy wskazuje kierunek rozwoju dotychczasowych instytucji, prowadząc do przekształcenia istniejących w wielu zakładach grupowych form oszczędzania (grupowe ubezpieczenia na życie związane z funduszem inwestycyjnym lub inna forma grupowego gromadzenia środków na cele emerytalne dla swoich pracowników) na pracowniczy programy emerytalne, w terminie do 31 grudnia 2004 r. W przypadku przekształcenia grupowego ubezpieczenia na życie z funduszem kapitałowym na pracowniczy program emerytalny, zgodnie z art. 56 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych, środki zgromadzone przed przystąpieniem pracownika do pracowniczego programu emerytalnego mają zostać przekazane do tego programu i być traktowane jako środki pochodzące ze składki podstawowej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych są kapitały pieniężne. Za przychody z tego źródła, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 w/w ustawy uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych. Dochody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19 % uzyskanego dochodu.

Ustawa o podatku dochodowym ad osób fizycznych nie przewiduje zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego przy przeniesieniu środków zgromadzonych w ramach grupowych form oszczędzania do pracowniczego programu emerytalnego, nawet, jeśli operacja ta zostanie przeprowadzona na zasadach określonych w art. 36 ustawy o pracowniczych programach emerytalnych.

Z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że dochody otrzymane z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej - w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi - nie korzystają ze zwolnienia od opodatkowania. Przepis zaś art. 21 ust. 5a stanowi, że dochodem , o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. b jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy. Zobowiązanie podatkowe w tej sytuacji powstaje w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika tego dochodu. W konsekwencji, przy przekształceniu ubezpieczenia grupowego z funduszem kapitałowym w pracowniczy program emerytalny mamy do czynienia z postawieniem zgromadzonych środków do dyspozycji uczestników programu, co wywołuje skutek w postaci zobowiązania podatkowego.

Należy jednak zaznaczyć, że opodatkowaniu podlega tylko różnica między kwotą uzyskaną z funduszu kapitałowego, przenoszoną do pracowniczego programu emerytalnego, a wartością składek do tego funduszu. Pobrany zryczałtowany podatek dochodowy płatnik jest zobowiązany przekazać do urzędu skarbowego właściwego według siedziby płatnika, w terminie do 20 dnia następnego miesiąca po miesiącu, w którym został pobrany ten podatek wraz z deklaracją PIT-8A.

Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Starachowicach stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy w zakresie przedstawionym we wniosku, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, jest nieprawidłowe .