P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku, Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) oraz art. 10 ust. 1 pkt 6 i art. 11 ust. 1, art. 44 ust. 1, 3 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 12 stycznia 2006 roku - wpływ do Urzędu 17 stycznia 2006 r. (uzupełnionego pismem z dnia 13 lutego 2006 r.) o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

p o s t a n o w i ł

podzielić stanowiska Pani, dotyczące braku obowiązku zapłaty zaliczki na podatek dochodowy oraz składania deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy od osób fizycznych w sytuacji gdy kwota czynszu określona w umowie najmu lokalu nie została faktycznie otrzymana przez wynajmującego lub postawiona do jego dyspozycji.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 17 stycznia 2006 roku zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wniosek, o którym mowa wyżej został uzupełniony pismem z dnia 13 lutego 2006 roku i zawierał następujące pytania:

1) czy podatek należy płacić od faktycznie uzyskanych dochodów z najmu w danym miesiącu, czy też od kwot należnych wg umowy najmu, mimo, że nie zostały faktycznie uzyskane?

2) czy należy składać deklaracje podatkowe w przypadku nieuzyskania (pomimo zobowiązań) dochodów?

Stan faktyczny: W roku 2003 podpisała Pani umowę najmu lokalu. Dochody z powyższego źródła w latach 2003 - 2005 opodatkowane były na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). W okresie trwania umowy najemca opóźniał się z opłatami czynszu jednakże pomimo , iż faktycznie nie uzyskiwała Pani przychodów z powyższego źródła, deklaracje na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy PIT-5 składała Pani w terminie oraz dokonywała wpłat zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych.
W deklaracjach wykazywała Pani do opodatkowania kwoty należne mimo, że nie zostały one Pani wypłacone lub zostały wypłacone w innym okresie rozliczeniowym. Powyższa umowa została rozwiązana w dniu 21 grudnia 2005 roku. Do końca 2005 roku najemca zapłacił Pani czynsz jedynie do miesiąca czerwca 2005 roku.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: zdaniem Strony, obowiązek składania miesięcznych deklaracji na podatek dochodowy ciąży na podatniku, który faktycznie w danym miesiącu osiągnął dochód oraz, że nie powinno płacić się podatku od zerowego dochodu, pomimo, że zgodnie z umową najmu w każdym miesiącu dochód powinien być.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy: zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłami przychodów są:
najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Przychodem w myśl art. 11 ust. 1 w/w ustawy są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W przypadku gdy podstawą osiągnięcia przychodów z najmu jest zawarcie pomiędzy stronami umowy, strony określają w niej wysokość czynszu. Czynsz ten stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym powstaje przychód w rozumieniu przepisów prawa podatkowego.
Jednakże, aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 11 ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego.

W związku z powyższym, aby powstał przychód oraz obowiązek zapłaty podatku z tytułu wynajmu lokalu, czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do Pani dyspozycji.
Dopóki nie uzyska Pani w roku podatkowym z najmu dochodu w kwocie powodującej obowiązek zapłaty zaliczki na podatek dochodowy nie ciążą na Pani zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych, brak jest również obowiązku składania deklaracji na zaliczkę miesięczną.W sytuacji gdy w roku podatkowym faktycznie uzyskany dochód z tytułu najmu przekroczy w/w kwotę (w roku 2005 i w 2006 kwota ta wynosi 2.790,00 zł.) począwszy od danego miesiąca zobowiązana jest Pani wpłacać zaliczki na podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 44 ust. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do składania deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy zgodnie z art. 44 ust. 6 wyżej cytowanej ustawy.

Tak więc biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie organ podatkowy podziela Pani stanowisko w przedmiotowej sprawie i postanawia jak w sentencji.