POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem z dnia 05.08.2005r., (data wpływu do tutejszego Urzędu 16.08.2005r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowegopostanawiauznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

UZASADNIENIEZ przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa kosmetyków do aptek i perfumerii. Podatnik, na podstawie umów z aptekami i konsultantkami, przekazuje również próbki towarów (małe saszetki) oraz testery, czyli produkty normalnej wielkości z oznaczeniem, że jest to tester nie nadający się do sprzedaży. Ponadto Spółka przekazuje plansze zawierające informacje o produktach. Testery są również przekazywane redakcjom pism kobiecych, na podstawie umów o współpracy do artykułów informacyjnych lub w celu dokonania oceny porównawczej z innymi produktami. Zdaniem Spółki, powyższe zdarzenia spełniają wymogi art. 7 ust. 3 i 7.Ponadto Spółka przekazuje do aptek prezenty o małej wartości, jednak nie mogąc prowadzić wymaganej ewidencji (nie jest w stanie określić konsumenta), nalicza podatek VAT od przekazywanych upominków. Natomiast od prezentów, których wartość nie przekracza 5 zł Podatnik nie nalicza podatku VAT. Ustosunkowując się do stanowiska Strony Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535, ze zm.) opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 2 za dostawę podlegającą opodatkowaniu uważa się przekazanie przez Podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności (…) przekazanie towarów bez wynagrodzenia, (…) jeżeli Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Zgodnie z art. 7 ust. 3, przepis ust. 2 nie ma zastosowania do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości oraz próbek.Prezentami o małej wartości, zgodnie z ust. 4 są przekazywane przez Podatnika jednej osobie towary o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jeżeli Podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób. W przypadku, gdy taka ewidencja nie jest prowadzona, prezentem o małej wartości jest towar, którego jednostkowa cena nabycia lub koszt wytworzenia nie przekracza 5 zł.Z uwagi na brak możliwości prowadzenia ewidencji, o której mowa w powyższym przepisie, Podatnik postępuje właściwie naliczając podatek należny od przekazywanych prezentów o wartości powyżej 5 zł.Wyłączenie z opodatkowania dotyczy również przekazywania drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych. Naczelnik Urzędu Skarbowego zastrzega jednak, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest rozstrzygnięcie, czy przekazywane przez Spółkę “plansze” są drukowanymi materiałami reklamowymi lub informacyjnymi.Za próbkę uważana jest, zgodnie z art. 7 ust. 7, niewielka ilość towaru reprezentująca określony rodzaj lub kategorię towarów, zachowująca skład oraz właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru. Jednocześnie wartość i ilość przekazywanych przez Podatnika próbek nie może wskazywać na działanie o charakterze handlowym. Należy więc przyjąć, że opisane we wniosku próbki w postaci saszetek oraz testery spełniają wymogi określone w art. 7 ust. 7. W przypadku testerów stanowiących produkty normalnej wielkości, o ich niehandlowym charakterze decyduje oznaczenie, że nie są przeznaczone do sprzedaży. Naczelnik Urzędu zastrzega jednak, że w przypadku przekazania większej ilości towarów (próbek) innemu podmiotowi gospodarczemu, istotne dla odstąpienia od opodatkowania będą nie tylko cechy fizyczne, chemiczne itp. przekazywanych przedmiotów, lecz również zobowiązanie odbiorcy do wykonania z towarem określonych czynności na rzecz Spółki. Do podatnika, jako osoby wyciągającej korzystne skutki prawne, w razie wątpliwości będzie należało udowodnienie, że odbiorca nie uzyskał prawa do rozporządzania otrzymanymi towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1), lecz zobowiązany był np. do rozdysponowania próbek wśród klientów indywidualnych. Konstrukcja art. 7 ust. 7 ustawy o VAT nie pozwala na jednoznaczne stwierdzenie w ramach pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, iż przepis ten znajdzie zastosowanie w każdym przypadku przekazania próbek podmiotowi nie będącemu ich ostatecznym konsumentem. Treść przepisu, mówiąca o ilości lub wartości próbek nie wskazującej na działania mające charakter handlowy, każdorazowo powoduje konieczność indywidualnej oceny czynności. W razie wątpliwości Strona może zwrócić się o wydanie interpretacji przepisów dotyczącej konkretnego zdarzenia gospodarczego: jednorazowego przekazania towarów w charakterze próbek/testerów w określonej ilości i wartości, ze wskazaniem wzajemnych praw i obowiązków wynikających z umów pomiędzy stronami czynności.

UZASADNIENIEZ przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa kosmetyków do aptek i perfumerii. Podatnik, na podstawie umów z aptekami i konsultantkami, przekazuje również próbki towarów (małe saszetki) oraz testery, czyli produkty normalnej wielkości z oznaczeniem, że jest to tester nie nadający się do sprzedaży. Ponadto Spółka przekazuje plansze zawierające informacje o produktach. Testery są również przekazywane redakcjom pism kobiecych, na podstawie umów o współpracy do artykułów informacyjnych lub w celu dokonania oceny porównawczej z innymi produktami. Zdaniem Spółki, powyższe zdarzenia spełniają wymogi art. 7 ust. 3 i 7.Ponadto Spółka przekazuje do aptek prezenty o małej wartości, jednak nie mogąc prowadzić wymaganej ewidencji (nie jest w stanie określić konsumenta), nalicza podatek VAT od przekazywanych upominków. Natomiast od prezentów, których wartość nie przekracza 5 zł Podatnik nie nalicza podatku VAT. Ustosunkowując się do stanowiska Strony Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535, ze zm.) opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 2 za dostawę podlegającą opodatkowaniu uważa się przekazanie przez Podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności (…) przekazanie towarów bez wynagrodzenia, (…) jeżeli Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Zgodnie z art. 7 ust. 3, przepis ust. 2 nie ma zastosowania do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości oraz próbek.Prezentami o małej wartości, zgodnie z ust. 4 są przekazywane przez Podatnika jednej osobie towary o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jeżeli Podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób. W przypadku, gdy taka ewidencja nie jest prowadzona, prezentem o małej wartości jest towar, którego jednostkowa cena nabycia lub koszt wytworzenia nie przekracza 5 zł.Z uwagi na brak możliwości prowadzenia ewidencji, o której mowa w powyższym przepisie, Podatnik postępuje właściwie naliczając podatek należny od przekazywanych prezentów o wartości powyżej 5 zł.Wyłączenie z opodatkowania dotyczy również przekazywania drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych. Naczelnik Urzędu Skarbowego zastrzega jednak, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest rozstrzygnięcie, czy przekazywane przez Spółkę “plansze” są drukowanymi materiałami reklamowymi lub informacyjnymi.Za próbkę uważana jest, zgodnie z art. 7 ust. 7, niewielka ilość towaru reprezentująca określony rodzaj lub kategorię towarów, zachowująca skład oraz właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru. Jednocześnie wartość i ilość przekazywanych przez Podatnika próbek nie może wskazywać na działanie o charakterze handlowym. Należy więc przyjąć, że opisane we wniosku próbki w postaci saszetek oraz testery spełniają wymogi określone w art. 7 ust. 7. W przypadku testerów stanowiących produkty normalnej wielkości, o ich niehandlowym charakterze decyduje oznaczenie, że nie są przeznaczone do sprzedaży. Naczelnik Urzędu zastrzega jednak, że w przypadku przekazania większej ilości towarów (próbek) innemu podmiotowi gospodarczemu, istotne dla odstąpienia od opodatkowania będą nie tylko cechy fizyczne, chemiczne itp. przekazywanych przedmiotów, lecz również zobowiązanie odbiorcy do wykonania z towarem określonych czynności na rzecz Spółki. Do podatnika, jako osoby wyciągającej korzystne skutki prawne, w razie wątpliwości będzie należało udowodnienie, że odbiorca nie uzyskał prawa do rozporządzania otrzymanymi towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1), lecz zobowiązany był np. do rozdysponowania próbek wśród klientów indywidualnych. Konstrukcja art. 7 ust. 7 ustawy o VAT nie pozwala na jednoznaczne stwierdzenie w ramach pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, iż przepis ten znajdzie zastosowanie w każdym przypadku przekazania próbek podmiotowi nie będącemu ich ostatecznym konsumentem. Treść przepisu, mówiąca o ilości lub wartości próbek nie wskazującej na działania mające charakter handlowy, każdorazowo powoduje konieczność indywidualnej oceny czynności. W razie wątpliwości Strona może zwrócić się o wydanie interpretacji przepisów dotyczącej konkretnego zdarzenia gospodarczego: jednorazowego przekazania towarów w charakterze próbek/testerów w określonej ilości i wartości, ze wskazaniem wzajemnych praw i obowiązków wynikających z umów pomiędzy stronami czynności.