POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem z dnia 20.07.2005r., (data wpływu do tutejszego Urzędu 21.07.2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowegopostanawiauznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

UZASADNIENIEZ przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności nabywa paliwo do samochodów, odliczając przy tym pełną kwotę podatku VAT wykazanego na fakturach. W związku z nowelizacją ustawy o VAT obowiązującą od 22.08.2005r., parametry niektórych pojazdów, w wyniku zmiany treści art. 86 ust. 3 i 4, w świetle nowych przepisów nie uprawniają Podatnika do odliczenia kwoty podatku naliczonego przy zakupie paliwa. Zdaniem Spółki, prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliwa do samochodów, które od 22.08.2005r. spełniają warunki przepisu art. 86 ust. 3, przysługuje do dnia 21.08.2005r. rozumianego jako data zakupu, niezależnie od późniejszej daty wystawienia lub otrzymania faktury dokumentującej to zdarzenie. Strona posiada dokumentację (załączniki do faktur, zawierające numery rejestracyjne samochodów, ilość litrów nabytego paliwa oraz daty zakupu) potwierdzającą, że zakup paliwa dokumentowany fakturami wystawionymi po 21.08.2005r. dokonany został w terminie wcześniejszym. Podatnik stoi na stanowisku, że ma prawo do odliczania podatku naliczonego zgodnie z przepisami obowiązującymi w dniu dokonania zakupu, niezależnie od daty wystawienia faktury dokumentującej ten zakup.

Ustosunkowując się do stanowiska Strony Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535, ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, Podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Moment powstania prawa do odliczenia podatku reguluje art. 86 ust. 10, zgodnie z którym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym Podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny. Zgodnie więc z powyższymi przepisami, fakt otrzymania faktury warunkuje powstanie u Podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego. Stanowisko takie potwierdza również treść przepisów art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a), wskazując, że kwotę podatku naliczonego stanowi (…) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przed podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (…).Prawidłowość powyższej interpretacji potwierdzona jest wyrokiem NSA z dn. 21.11.2000r. sygn. III SA 2473/99, w którego treści podkreślono, „że dla prawidłowego dokonania obniżenia podatku należnego o podatek naliczony istotny jest wyłącznie termin otrzymania faktury.

Natomiast nieistotne jest, kiedy została wykonana czynność rodząca obowiązek podatkowy i kiedy nastąpiło udokumentowanie tej czynności poprzez wystawienie faktury. Błędnie interpretuje się art. 19 ust. 1 ustawy (ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm./) o podatku od towarów i usług dopatrując się w użytym zwrocie "przy nabyciu towarów i usług" określenia początkowej daty terminu, od którego możliwe jest wystawienie faktury. Przepis ten określa jedynie rodzaj czynności w obrocie gospodarczym, które u podatnika podatku od towarów i usług stwarzają prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Termin "nabycie towarów" z art. 19 ust. 1 ustawy z 1993 r. o VAT nie odnosi się do momentu, od którego odliczanie jest możliwe również i dlatego, że stanowi pod względem znaczeniowym jeden zwrot wraz z terminem "podatek naliczony". Podatek naliczony jest to bowiem podatek określony w fakturach stwierdzających nabycie towaru lub usługi, czyli w fakturach wystawionych przez sprzedawcę kupującemu. Nabycie towarów lub usługi w sensie cywilistycznym, tzn. w sensie przejścia prawa do towaru ze sprzedawcy na nabywcę lub wykonania usługi, nie jest jakąkolwiek okolicznością istotną z punktu widzenia regulacji art. 19 ustawy z 1993 r. o VAT. Prawo do obniżenia podatku należnego może być zatem zrealizowane w czasie określonym w art. 19 ust. 3, dla ustalania którego decydujące znaczenie ma data otrzymania dokumentu.”Analogiczne stanowisko zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dn. 11.03.2004r. sygn. III SA 2090/02: „zgodnie z art. 19 ust. 2 ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje „przy nabyciu towarów i usług” i sformułowanie to nie może być używane zamiennie ze sformułowaniem „w momencie nabycia towarów i usług”. W związku z powyższym rozróżnieniem, sąd stwierdził, że prawo do odliczenia powstaje od daty otrzymania faktury.”Treść powyższych wyroków odnieść można również do przepisów obecnie obowiązującej ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535, ze zm.) i wyrażenie „z tytułu nabycia towarów i usług” zawarte w art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) należy interpretować analogicznie do zwrotu "przy nabyciu towarów i usług" w poprzednio obowiązującej ustawie. W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dn. 07.07.2004r. sygn. III SA 948/03 potwierdzono zasadność powyższej interpretacji: „dokonując samoobliczenia podatku, a także wymiaru podatku (…), zarówno podatnik, jak i organ podatkowy stosują normy prawa podatkowego materialnego obowiązujące w dacie powstania prawa do obniżenia podatku.” Zatem jeżeli kwotę podatku naliczonego należy określić na podstawie otrzymanej faktury, a zgodnie z treścią wniosku faktury w przedmiotowej sprawie są wystawiane i otrzymywane po 22.08.2005r., to ustalając kwotę podatku naliczonego podlegającą odliczeniu, należy stosować przepisy prawa obwiązujące w momencie powstania prawa do odliczenia, czyli w dacie otrzymania faktury.