POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem z dnia 14.07.2005r., (data wpływu do tutejszego Urzędu 18.07.2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowegopostanawiauznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

UZASADNIENIEZ przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zajmuje się sprzedażą samochodów na terenie kraju. Poza samochodami nabywanymi w celu dalszej odsprzedaży, Podatnik kupuje również samochody, które są ewidencjonowane jako środki trwałe i wykorzystywane jako samochody służbowe w związku z prowadzoną działalnością. Przy nabyciu ww. samochodów Spółka korzystała z prawa do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego, nie więcej niż 5000 zł. Po okresie co najmniej 6 miesięcy używania samochodów służbowych Podatnik sprzedaje niektóre z nich jako składniki majątku firmy stosując zwolnienie wynikające z przepisów § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, ze zm.), w związku z art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT. Spółka stoi na stanowisku, że sprzedając z zastosowaniem zwolnienia samochody wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych, nie ma obowiązku dokonywania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonego przy ich zakupie.Ustosunkowując się do stanowiska Strony Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli samochody i pojazdy te są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy. Jednocześnie za towary używane, w myśl art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535, ze zm.), uważa się towary, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Należy jednak wziąć pod uwagę, że w rozpatrywanym przypadku, po upływie pewnego okresu użytkowania samochodów, tj. z chwilą sprzedaży, nastąpiła zmiana ich przeznaczenia ze związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych na związane z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług. A zatem zaistniała okoliczność zmieniająca prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego towaru, która stosownie do postanowień art. 91 ust. 7 ustawy rodzi obowiązek dokonania przez podatnika korekty odliczonej kwoty podatku naliczonego. Konieczność korekty przy częściowym odliczeniu kwoty podatku naliczonego wynika bezpośrednio z zapisu art. 91 ust. 7: „przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi”. Zatem błędne jest stanowisko Podatnika, że z uwagi na odliczenie 50%, a nie całej kwoty podatku naliczonego, w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania przepis art. 91 ust. 7. Zaprzeczenie: „albo nie miał takiego prawa” wskazuje na obowiązek dokonania korekty również w przypadku, gdy Podatnik miał prawo do odliczenia w wysokości innej niż „cała kwota” – czyli również odliczając 50% kwoty podatku naliczonego.Korekty dokonuje się według zasad określonych w art. 91 ust. 2-6, ponieważ dotyczy ona środków trwałych podlegających amortyzacji. Ustawodawca w art. 91 ust. 2 nałożył obowiązek dokonywania korekty w zakresie podatku naliczonego od środków trwałych podlegających amortyzacji przez okres 5 lat, począwszy od roku oddania ich do użytkowania. W przypadku dokonania w tym okresie sprzedaży ww. towarów, podatnik ma obowiązek jednorazowo skorygować odliczony podatek w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. W myśl art. 91 ust. 5 rozliczenia jednorazowej korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż. Jeśli dostawa towarów została objęta zwolnieniem podatkowym – jak w rozpatrywanym stanie faktycznym – to stosownie do art. 91 ust. 6 pkt 2 do obliczenia kwoty korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tych towarów jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi.Z powyższego wynika, że podatnik zachowuje prawo dokonania odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środka trwałego, ale w części dotyczącej okresu wykorzystywania ich do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast od momentu dokonania sprzedaży samochodów bez opodatkowania podatkiem od towarów i usług, podatnik traci prawo odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałego z 5-letniego okresu korekty. Zatem biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że w opisanym stanie faktycznym zachodzą przesłanki do dokonania przedmiotowej korekty, a więc stanowisko podatnika jest nieprawidłowe. Jednocześnie Naczelnik Urzędu zwraca uwagę, iż przepisy art. 91 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.06.2005r. (czyli wprowadzonym ustawą z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw, /Dz. U. Nr 90, poz. 756/) mają zastosowanie do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych od dnia wejścia w życie ustawy, czyli od 01.06.2005r. Natomiast do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych po dniu 30.04.2004r. lecz przed dniem 01.06.2005r., mają zastosowanie przepisy art. 91 ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 01.06.2005r.

Niniejsza interpretacja co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14b § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe ograny podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia albo zmiany przepisów, na podstawie których została wydana. Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł oraz po 0,50 zł od każdego załącznika (ustawa z dnia 09.09.2000r. o opłacie skarbowej /Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm./).