Działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1, art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 6 ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku Jednostki, z dnia 8.05.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - postanawia uznać stanowisko Jednostki przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 8.05.2006 r. Jednostka zwróciła się do tut. organu podatkowego z zapytaniem: "Czy przysługuje Jednostce prawo do odliczenia oraz zwrotu podatku naliczonego w trybie art. 86 i art. 87 ust. 1 ustawy o podatku VAT , w związku z § 6 ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 97, poz. 970 ze zm.) z tytułu zakupów wymienionych w piśmie, dokonywanych w ramach realizacji projektu Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Jednostka ubiega się o dofinansowanie projektu realizowanego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (Priorytet 2, Działanie 2.6). Projekt ma charakter "non profit" i zakłada utworzenie Regionalnego Centrum Transferu Innowacji w Ochronie Środowiska. RCTIOŚ to system wymiany informacji o najnowszych rozwiązaniach i najlepszych dostępnych technikach odnośnie rozwiązań przyczyniających się do ochrony środowiska w tym zbieranie danych i tworzenie baz danych wspierających rozwój innowacji. W ramach realizacji ww. projektu całkowicie dofinansowanego ze Środków Europejskiego Funduszu Społecznego i Budżetu Państwa będą świadczone nieodpłatne usługi wobec ostatecznych beneficjentów, z którymi nie będą podpisane żadne umowy na świadczenie tych usług. W ramach działań związanych z realizacją ww. projektu Jednostka planuje dokonać zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Jednostki nie przysługuje jej prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT oraz zwrotu całego podatku VAT naliczonego przy czynnościach wykonywanych w związku z realizacją projektu.

Po rozpatrzeniu przedmiotowej sprawy, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje:

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą o podatku VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT). W nawiązaniu do ww. artykułów opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W związku z tym dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, za wyjątkiem ściśle określonych w art. 7 ust. 2 i 3 oraz. art. 8 ust. 2 przypadków, podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy są one wykonywane odpłatnie.

Aby zdefiniować pojęcie "odpłatności" można się odwołać do orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, który przyjmuje, iż odpłatność ma miejsce gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem będącym świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługi musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego) za dokonanie tych czynności. Wynagrodzenie musi być wyrażone w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie może przybrać również postać rzeczową (zapłatą za usługę może być inny towar lub usługa, albo mieszaną (zapłata w części pieniężna a części rzeczowa). Innymi słowy musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług. Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy jest możliwa bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść na rzecz dostawcy towaru lub świadczącego usługę oraz gdy świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem dokonanej czynności. Wynagrodzenie jako świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, ponieważ podstawą opodatkowania jest świadczenie (wynagrodzenie) faktycznie otrzymane (należne), a nie wartość ustalona według kryteriów obiektywnych. Wynagrodzenie takie powinno pozostawać jednak w proporcji do uzyskanej w zamian korzyści, a więc być ekwiwalentne wobec dostarczonego towaru lub świadczonej usługi. Dostawa towarów lub świadczenie usług pod tytułem odpłatnym mogą zostać opodatkowane wtedy, gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne. Zatem świadczenia podatnika, nie oparte na tytule prawnym wskazujący, obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia - nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Jak wynika z treści pisma Jednostka za wykonywaną działalność nie otrzymywałaby wynagrodzenia jedynie zwrot poniesionych kosztów w postaci dotacji z Europejskiego Funduszu Społecznego i Budżetu Państwa.

W związku z powyższym zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z treści powołanego przepisu wynika, iż:

- prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwanego również prawem do odliczenia podatku naliczonego przysługuje jedynie podatnikowi,

- podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z którego może skorzystać lub nie,

- prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi jedynie " w zakresie, w jakim towary i usługi, z których nabyciem naliczono ten podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych".

Określając tę zasadę w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, ustawodawca wskazał, że podatek naliczony podlega odliczeniu w zakresie, w jakim towary i usługi, z których nabyciem naliczono ten podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona zasada wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Mając powyższe na uwadze czynności realizowane w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego przez Centrum Doradztwa Gospodarczego Sp. z. o.o. nie będą odpłatnym świadczeniem usług podlegających opodatkowaniu, a więc zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT Jednostce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami realizowanymi za środki otrzymane z Europejskiego Funduszu Społecznego i Budżetu Państwa, a co za tym idzie nie przysługuje Jednostce również prawo do jego zwrotu.

Jednocześnie tut. Organ podatkowy stwierdza, iż Jednostce nie będzie przysługiwał zwrot podatku naliczonego w związku z § 23 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970), ponieważ jak oświadczyła Jednostka otrzymana dotacja z Europejskiego Funduszu Społecznego i Budżetu Państwa, nie mieści się w zakresie § 6 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia.