Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 18a ust. 1, ust. 21 pkt 2 i ust. 27 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.1999 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.), Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku P. "K." S.A. z siedzibą w R. z dnia 22.02.2006 r. (...) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, w związku z wątpliwościami dotyczącymi zachowania prawa do wykorzystanej ulgi inwestycyjnej, postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że spółka w 2006 r. zamierza zrzec się w myśl art. 179 kodeksu cywilnego prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej wraz z budowlą piętrzącą, stanowiącą jaz piętrzący. Przedmiot zrzeczenia stanowi zabudowaną jazem piętrzącym (budowlą) nieruchomość gruntową znajdującą się pod śródlądowymi wodami płynącymi, będącą:

• dz. nr 329/24 o pow. 0,3200 ha położona w M., dla której została urządzona księga wieczysta nr 60615 prowadzona przez Sąd Rejonowy w D.,
• dz. nr 39/9 o pow. 0,3700 ha, dz. nr 39/12 o pow. 0,0600 ha, położone w S., dla których urządzona księga wieczysta nr 60614 prowadzona przez Sąd Rejonowy w D.

Wyżej wymieniona budowla została zrealizowana w ramach obowiązku rekultywacji terenów poeksploacyjnych złoża kruszywa naturalnego "S." określonego w koncesji na górnicze użytkowanie złoża (decyzja z dnia 3.02.1994 r., znak: OS.IV.7512/k-2/4306/94, zmieniona decyzją z dnia 2.09.1996 r., znak: OS.IV.7512.3968/96) oraz decyzji Starosty z dnia 19.08.1999 r., znak: GKG.II.6014e-3/99, ustalającej kierunki rekultywacji dla zdegradowanych gruntów w wyniku prowadzenia działalności górniczej. Budowla została zrealizowana z zachowaniem szczególnych przepisów w zakresie wznoszenia budowli piętrzących oraz dopuszczona do użytkowania przez upoważnione organy. Stanowi element zbiornika wodnego, który powstał w wyniku robót rekultywacyjnych wyeksploatowanych gruntów, które Starosta, decyzją z dnia 13.01.2003 r., znak: GKG.II.6019-11/02/03, uznał za zrekultywowane i przywrócone do rolniczego użytkowania. Spółka zamierza w 2006 r. zrzec się prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym zbudowano jaz bez zwrotu poniesionych przez nią nakładów. Koszty budowy jazu zostały ujęte w księgach rachunkowych jako nakłady na budowę środka trwałego, którego wartość początkowa wynosi 5.571.862,52 zł. Wydatki te zostały sfinansowane w kwocie 2.823.509,61 zł z dotacji NFOŚiGW oraz w kwocie 2.748.352,91 zł ze środków własnych firmy. Kwota 2.243.827,88 zł z nakładów własnych została rozliczona w ramach ulgi inwestycyjnej w deklaracjach podatkowych za okres od 1998 r. do 2002 r. Zapytanie podatnika odnosi się do kwestii - czy okres trzech lat wymagany do zachowania prawa do wykorzystanej ulgi inwestycyjnej upłynął z dniem 31.12.2005 r. Zdaniem spółki w związku z faktem, iż po raz ostatni skorzystano z prawa do odliczenia premii inwestycyjnej w zeznaniu podatkowym za 2002 r., w świetle art. 18a ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wymagany okres trzech lat upłynął 31.12.2005 r.

Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, udzielając interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie przedstawionej we wniosku przez P. S.A., stwierdza, co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 18a ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w okresie od 1.01.1997 r. do 31.12.1999 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.) od podstawy opodatkowania, obliczonej zgodnie z art. 18, odlicza się w roku podatkowym wydatki na cele określone w ust. 2, zwane dalej "wydatkami inwestycyjnymi" oraz w następnym roku podatkowym - z zastrzeżeniem ust. 19 pkt 2, kwotę stanowiącą połowę wydatków inwestycyjnych odliczonych od podstawy opodatkowania w poprzednim roku podatkowym, zwaną dalej "premią inwestycyjną". Z dniem 1.01.2000 r. na podstawie art. 1 pkt 8 ustawy z dnia 20.11.1999 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 95, poz. 1101) skreślony został art. 18a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych regulujący zagadnienie ulg inwestycyjnych. Zgodnie jednak z art. 3 ust. 4 ww. ustawy podatnicy, którzy przed dniem 1.01.2000 r. ponieśli wydatki inwestycyjne i nabyli prawo do odliczeń na podstawie ww. art. 18a (do premii inwestycyjnej), mają prawo do tych odliczeń po dniu 31.12.1999 r., w zakresie i na zasadach określonych w uchylonym art. 18a. Zasadę tę stosuje się odpowiednio w zakresie utraty prawa do tych odliczeń w stosunku do podatników, którzy przed dniem 1.01.2000 r. nabyli prawo do rozliczeń z tytułu wydatków inwestycyjnych. W myśl art. 18a ust. 21 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy tracą prawo do odliczeń z tytułu wydatków inwestycyjnych (i odpowiednio na podstawie art. 18a ust. 27 także premii inwestycyjnej), jeżeli przed upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym skorzystali z odliczeń, przeniosą w jakiejkolwiek formie własność składników majątkowych, z którymi związane były odliczenia od podstawy opodatkowania.

Ponieważ spółka w 2006 r. zamierza zrzec się prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym zbudowano jaz - nakłady własne rozliczone w latach 1998-2002 w ramach ulgi inwestycyjnej i premii inwestycyjnej - nie straci praw do tych odliczeń, gdyż dokona tego po okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym podatnik skorzystał z ww. odliczeń, tj. 2002 r.