Działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 13 pkt 7, art. 22 ust. 1 pkt 2, ust. 9 pkt 5, art. 31, art. 39 ust. 1, art. 42 ust. 2 pkt ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),

po rozpatrzeniu wniosku P. z dnia 20.03.2006 r. (...) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest nieprawidłowe.

W dniu 31.03.2006 r. wpłynął do tut. Urzędu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka P. - jako płatnik - w informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 za 2005 r. w części E. "Dochody podatnika, pobrane zaliczki oraz pobrane składki" w poz. 34 nieprawidłowo zakwalifikowała źródła przychodów. Zsumowano przychód pracownika ze stosunku pracy oraz przychód z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej. W poz. 35 uwzględniono podwyższone koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy w wysokości 1.533,84 zł. Zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych została obliczona przy uwzględnieniu kosztów w wysokości 1.533,84 zł od łącznych dochodów ze stosunku pracy i od dochodów z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej. W związku z zaistniałą sytuacją spółka zwraca się z prośbą o udzielenie informacji czy należy dokonać korekty informacji PIT-11/8B za 2005 r., czy tylko poinformować pracownika o zaistniałej nieprawidłowości, a ten dokona korekty zeznania podatkowego. W uzupełnionym w dniu 2.06.2006 r. wniosku spółka zajęła stanowisko, że nie należy korygować informacji PIT-11/8B, natomiast należy powiadomić niezwłocznie pracownika o zaistniałej nieprawidłowości i poinformować go o możliwości dokonania korekty zeznania podatkowego.

Uwzględniając powyższy wniosek oraz biorąc pod uwagę, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę, informuje, iż stanowisko tut. organu podatkowego w przedmiocie zapytania jest następujące:

W myśl art. 31 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy" są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - co do zasady - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnych źródeł są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W myśl art. 22 ust. 2 wyżej powołanej ustawy koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy

1. podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy - wynoszą 102 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227 zł,
2. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy - nie mogą przekroczyć łącznie 1.840 zł 77 gr za rok podatkowy,
3. miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - wynoszą 127 zł 82 gr miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.533 zł 84 gr,
4. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - nie mogą przekroczyć łącznie 2.300 zł 94 gr za rok podatkowy.

Zasiadanie w radzie nadzorczej jest działalnością wykonywaną osobiście w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 2 i art. 13 pkt 7 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 5 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu zasiadania w radzie nadzorczej wynoszą 102,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227 zł.

Stosowanie do przepisu art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji, gdy pracownik zatrudniony jest u danego pracodawcy zarówno na podstawie umowy o pracę, jak i umowy zlecenia, płatnik ma obowiązek w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu informację PIT-11/8B. W informacji tej płatnik wykazuje zarówno przychody uzyskane przez pracownika ze stosunku pracy (w poz. 34), jak również przychody uzyskane z tytułu udziału w organach stanowiących osób prawnych (w poz. 60). Również dla każdego źródła przychodu odpowiednio powinny być wykazane koszty uzyskania przychodów (poz. 35 i 61). Jednak zgodnie z objaśnieniami zawartymi w informacjach o uzyskanych przez podatnika dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy - PIT 11/8B, w części E, w kolumnie "Koszty uzyskania przychodu" w kwocie kosztów uzyskania przychodu płatnik wykazuje koszty faktycznie uwzględnione przez płatnika przy poborze zaliczek na podatek. Jeżeli zatem w ciągu roku płatnik nie dokonywał odliczenia kosztów uzyskania przychodu, nie mogą być one uwzględnione w deklaracji PIT-11/8B, gdyż nie będzie to zgodne ze stanem faktycznym.

Wystawienie błędnej informacji PIT-11/8B przez płatnika, wywołuje obowiązek wystawienia jej korekty, tak, aby treść informacji była zgodna ze stanem faktycznym, ponieważ tylko wystawienie takiej informacji stanowi realizację przez płatnika obowiązku wynikającego z art. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do korekty informacji można dołączyć pismo informujące o przysługujących podatnikowi kosztach uzyskania przychodów z tytułu udziału w organach stanowiących osób prawnych w celu dokonania przez niego korekty zeznania podatkowego za 2005 r.