P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz.60 ze zmian.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po rozpatrzeniu wniosku z dnia 5 grudnia 2005r., złożonym 9 stycznia 2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług odstępnego w związku z wstąpieniem w prawa umowy leasingu samochodu osobowego marki HONDA - stwierdza, iż stanowisko Podatnika jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 5 grudnia 2005r., złożonym w kancelarii Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu w dniu 9.01.2006r., Podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której na dzień złożenia wniosku nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny:

Podatnik będąc czynnym podatnikiem VAT wstąpił w prawa umowy leasingu samochodu osobowego marki HONDA jako leasingobiorca w miejsce dotychczasowego leasingobiorcy. Za prawo wstąpienia jako strona umowy leasingu podatnik zapłacił odstępne w kwocie brutto 12.169,14 zł w tym podatek VAT w stawce 22%. Powyższa transakcja została udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez podatnika czynnego w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług .

Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii opodatkowania powyższej transakcji oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT z faktury dokumentującej odstąpienie praw do zawarcia umowy leasingu na samochód osobowy marki HONDA .

Podatnik stoi na stanowisku, iż czynność polegająca na odstąpieniu przez dotychczasowego leasingobiorcę praw wynikających z umowy leasingu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22% z ograniczonym prawem do odliczenia podatku VAT z faktury VAT dokumentującej powyższą czynność, wynikającym z art. 86 ustawy o podatku VAT, gdyż czynność ta pomimo, że nie jest nabyciem samochodu, ani też czynszem lub inną płatnością wynikającą z umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, jednak jest opłatą, za wstąpienie w prawa umowy leasingu samochodu osobowego, a intencją ustawodawcy było limitowanie odliczenia podatku od towarów i usług w takich przypadkach do 60% nie więcej niż 6.000 zł. Pozostała część podatku naliczonego w wysokości 40% stanowić natomiast będzie koszt uzyskania przychodu.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu wyjaśnia co następuje :

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 z późn.zmian.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również :
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zatem czynność polegająca na odstąpieniu przez dotychczasowego leasingobiorcę praw wynikających z umowy leasingu jest usługą, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22% ( art. 41 ust. 1).

Przepis art. 86 ust. 1 stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Podatnikowi przysługuje odliczenie podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup usługi – odstąpienie praw do umowy leasingu - w myśl zasad określonych art. 86 ust. 1, ust. 10 pkt 1 lub ust. 11.

Ograniczenie odliczenia podatku naliczonego określone w art. 86 ust. 7 w powyższej sprawie nie ma zastosowania.

Natomiast w świetle przepisu art. 86 ust. 7 ww. ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3 na postawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu ( raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Zgodnie z art. 154 ust. 1 powołanej ustawy, przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004r. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu ( raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy. Przepis ust. 1 ma zastosowanie :
1) w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględnienia zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz
2) pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004r. Powyższe wynika z regulacji zawartej w art. 154 ust. 2 ww. ustawy.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego podatnik będący czynnym podatnikiem VAT wstąpił w prawa i obowiązki wynikające z umowy leasingu zawartej dnia 2 czerwca 2003r. na samochód osobowy marki HONDA przez dotychczasowego leasingobiorcę z Funduszem Leasingowym. Zmiana nastąpiła w miesiącu listopadzie 2005r. poprzez podpisanie aneksu do umowy leasingu, na podstawie którego zmieniono strony umowy leasingu.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, iż podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego od rat i innych opłat z tytułu leasingu do wysokości pozostałej po odliczeniu części uwzględnionej w deklaracji VAT-7 przez poprzedniego leasingobiorcę tj. w wysokości 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu ( raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

W związku z powyższym, stanowisko Podatnika wyrażone w złożonym wniosku należy uznać za nieprawidłowe i orzec jak w sentencji.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje również, iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.