Interpretacja Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie
1472/SOI/423-7/06/DW
z 30 maja 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1472/SOI/423-7/06/DW
Data
2006.05.30
Autor
Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
rezerwy
ubezpieczenia
Pytanie podatnika
Czy zmiana stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych związana z przejęciem portfela ubezpieczeń od TUW powinna zostać rozpoznana w rachunku podatkowym, a wiec mieć wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego Spółki?
Spółka w lutym 2005r. (towarzystwo ubezpieczeniowe) zawarła umowę przeniesienia portfela ubezpieczeń z podmiotem prawa polskiego towarzystwem ubezpieczeń wzajemnych. Przedmiotem umowy było przeniesienie w całości umów ubezpieczeń wraz ze wszelkimi prawami i obowiązkami przez TUW do Spółki zgodnie z art. 181 ustawy z dnia 22 maja 2003 o działalności ubezpieczeniowej /Dz. U z 2003r. Nr 124 poz. 1151 ze zmianami/. Na podstawie § 1 pkt 7 przedmiotowej umowy wraz z przeniesieniem całości ubezpieczeń nastąpiło przekazanie przez TUW na rzecz Spółki aktywów stanowiących pokrycie rezerw techniczno-ubezpieczeniowych w wysokości określonej w decyzji KNUiFE wydanej trybie art. 186 ust. 2 ustawy o działalności ubezpieczeniowej. Powyższą decyzją TUW zostało zwolnione z obowiązku posiadania środków własnych w wysokości co najmniej marginesu wypłacalności oraz posiadania aktywów na pokrycie rezerw techniczno-ubezpieczeniowych. Dnia 01 lipca 2005r. nastąpiła realizacja umowy przeniesienia portfela ubezpieczeń i na ten sam dzień Spółka dokonała wyceny rezerw techniczno-ubezpieczeniowych według obowiązujących zasad. W związku z tym, iż realizacja umowy powiększyła wartość własnego portfela ubezpieczeń Spółki, po przeprowadzeniu wyceny zwiększeniu uległ stan rezerw techniczno-ubezpieczeniowych Spółki. W ujęciu księgowym rozliczenie transakcji przejęcia portfela ubezpieczeń miało w Spółce jedynie charakter bilansowy nie wynikowy. W świetle powyższego Spółka zwraca się z prośbą o potwierdzenie czy zmiana stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych związana z przejęciem portfela ubezpieczeń od TUW powinna zostać rozpoznana w rachunku podatkowym, a wiec mieć wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego Spółki za 2005r pomimo, iż zgodnie z przepisami o rachunkowości nie wpłynęła na zmianę wyniku księgowego Spółki, a tym samym czy art. 15 ust. 1b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych znajduje zastosowanie w przedstawionym stanie faktycznym. W uzasadnieniu wniosku Spółka wskazuje, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wiążą ze zmianą stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych określone skutki podatkowe. Przepisy art. 12 ust. 1 pkt. 5 oraz art. 15 ust. 1b pkt 1 wyżej powołanej ustawy maja zastosowanie w przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym, a więc w sytuacji zmiany stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych związanej ze zdarzeniem przejęcia portfela ubezpieczeń od TUW. W przypadku Spółki miała miejsce określona w przedmiotowych przepisach zmiana stanu rezerw (wyniku technicznego ) na dzień 1 lipca 2005r w stosunku do ich stanu na początek roku. Ponadto Spółka pragnie podkreślić, iż w jej opinii na powstanie skutków podatkowych w związku ze zmiana stanu rezerw będącą konsekwencją przejęcia portfela ubezpieczeń nie ma wpływu fakt, iż te same skutki zgodnie z wyraźnymi regulacjami prawa bilansowego nie znajdują bezpośredniego odzwierciedlenia w wyniku księgowym Spółki. Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie zauważa co następuje: Podmioty prowadzące działalność ubezpieczeniową, zgodnie z przepisami ustawy o działalności ubezpieczeniowej, są obowiązane do tworzenia rezerw techniczno-ubezpieczeniowych w celu pokrycia bieżących i przyszłych zobowiązań, jakie mogą wyniknąć z zawartych umów ubezpieczenia. Z uwagi na specyfikę prowadzonej działalności przez ubezpieczycieli, przepisy podatkowe w sposób szczególny odnoszą się do tworzonych przez nich rezerw. W aspekcie podatkowym, zgodnie z uregulowaniami art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe są kosztami uzyskania przychodów - do wysokości stanowiącej przyrost tych rezerw na koniec roku podatkowego w stosunku do ich stanu na początek roku. Natomiast przychodami u ubezpieczycieli, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 wyżej powołanej ustawy, jest kwota stanowiąca równowartość zmniejszenia stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych, utworzonych zgodnie z odrębnymi przepisami. Z powyższego wynika, że w zależności od tego czy na koniec danego roku podatkowego nastąpi przyrost czy też zmniejszenie stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych w stosunku do ich stanu na początek tego roku, u podatnika będącego ubezpieczycielem powstanie odpowiednio koszt uzyskania przychodów bądź przychód wpływający na podstawę opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie uzależnia prawa korzystania z możliwości zaliczenia do kosztów bądź przychodów podatkowych różnic stanu rezerw tworzonych zgodnie z odrębnymi przepisami, wykazywanych na koniec roku obrachunkowego w stosunku do początku roku, od sposobu powstania powyższych różnic. Jednocześnie należy zauważyć, że jedynym ograniczeniem jakie wprowadza ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów bądź przychodów podatkowych, różnicy stanu rezerw techniczno-ubezpieczeniowych na koniec roku obrachunkowego w stosunku do początku tego roku jest fakt, iż uregulowania art. 12 ust. 1 pkt. 5 oraz art. 15 ust. 1b pkt 1 powołanej ustawy, dotyczą wyłącznie podmiotów będących ubezpieczycielami. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.