POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem z dnia 19.01.2006r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego, w zakresie w jakim wniosek dotyczy przekazania prezentów małej wartości oraz uwzględniania wartości przekazywanych towarów przy obliczaniu proporcjipostanawiauznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

UZASADNIENIEZ przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprzedaje czasopisma o tematyce informatycznej i zarządczej. Prowadzone przez Podatnika działania promocyjne polegają m.in. na przekazywaniu prezentów, których cena nabycia nie przekracza 5zł brutto oraz załączaniu do czasopism płyt CD i DVD wytwarzanych we własnym zakresie. Zdaniem Podatnika:#61485; przekazanie drobnych prezentów, których jednostkowa cena nabycia nie przekracza 5 zł nie stanowi odpłatnej dostawy podlegającej opodatkowaniu; nie ma konieczności dokumentowania ich przekazania fakturami wewnętrznymi VAT ani wykazywania podatku należnego z tego tytułu, #61485; od przekazywanych płyt CD i DVD Spółka nalicza i odprowadza podatek VAT i wystawia faktury wewnętrzne; Podatnik traktuje również jako odpłatną dostawę towarów przekazanie wytworzonych płyt o jednostkowym koszcie wytworzenia nie przekraczającym 5 zł,#61485; przekazanie ww. towarów nie stanowiące odpłatnej dostawy, nie ma wpływu na obliczanie proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3, zatem nie ma konieczności uwzględniania wartości przekazywanych drobnych prezentów przy obliczaniu proporcji.Ustosunkowując się do stanowiska Strony Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535, ze zm.), przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: 1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników /.../; 2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny– jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Natomiast dyspozycja art. 7 ust. 3 stwierdza, że przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Zgodnie z treścią art. 7 ust. 4, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary: 1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób; 2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przekazanie towarów, których jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia nie przekracza 5 zł, nie stanowi dostawy towarów. Spółka nie ma więc obowiązku traktowania opisanych wyżej czynności jak dostawy towarów. W odniesieniu do płyt CD i DVD, to zdaniem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego dołączanie ich do sprzedawanych przez Spółkę czasopism stanowi przekazanie towarów na cele związane z prowadzoną przez nią działalnością (przedsiębiorstwem), zatem podlega opodatkowaniu w myśl art. 7 ust. 2 ustawy. Jeżeli jednak stanowią one prezenty o małej wartości w rozumieniu art. 7 ust. 4, ich przekazanie nie stanowi – zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy – dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. A contrario, w innych wypadkach podlega ono opodatkowaniu wg stawek właściwych dla dołączanych towarów. Zatem Spółka niezasadnie traktuje przekazanie płyt o jednostkowym koszcie wytworzenia poniżej 5 zł jako odpłatną dostawę towaró w.W kwestii uwzględniania wartości przekazywanych drobnych prezentów przy obliczaniu proporcji należy stwierdzić, że stosownie do art. 90 ust.1 i 2 ustawy, w przypadku, gdy niemożliwe jest ustalenie całości lub części kwot przypadających na towary lub usługi, wykorzystywane przez Podatnika do wykonywania czynności, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, oraz takich, w stosunku do których prawo to nie przysługuje, Podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, jaka przypada proporcjonalnie na czynności, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. W myśl ust. 3 proporcję wylicza się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku którymi takie prawo nie przysługuje. W myśl art. 29 ust. 1 obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Z kolei przez sprzedaż – zgodnie z art. 2 ust. 22 – należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Z uwagi na treść cytowanych wyżej przepisów należy uznać, iż przekazanie prezentów małej wartości nie stanowi odpłatnej dostawy, a zatem nie następuje sprzedaż. W związku z tym wartości przekazywanych prezentów, o których mowa w art. 7 ust. 4 nie uwzględnia się przy ustalaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy.

Niniejsza interpretacja co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14b § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe ograny podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia albo zmiany przepisów, na podstawie których została wydana. Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł oraz po 0,50 zł od każdego załącznika (ustawa z dnia 09.09.2000r. o opłacie skarbowej /Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm./).