Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 26b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu państwa wniosku z dnia 15.03.2006 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 16.03.2006 r.) uzupełnionego w dniu 27.03.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie możliwości skorzystania z odliczenia od podstawy opodatkowania w 2005 r. i latach następnych w ramach ulgi na inwestycje budowlane wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego w banku na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego, jak i odsetek od kredytów zaciągniętych w późniejszych terminach w tym samym banku na sfinansowanie tej samej inwestycji polegającej na dokończeniu budowy budynku mieszkalnego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ropczycach uznaje stanowisko strony za nieprawidłowe.

W dniu 16.03.2006 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek podatników, uzupełniony w dniu 27.03.2006 r. złożeniem dodatkowych dokumentów w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwestii możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania w zeznaniu za 2005 r i w latach następnych w ramach tzw. ulgi odsetkowej wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego w banku na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego, jak i odsetek od kredytów zaciągniętych następnie w tym samym banku na sfinansowanie tej samej inwestycji polegającej na dokończeniu budowy budynku mieszkalnego. Zdaniem państwa w zeznaniu o wysokości dochodów osiągniętych w 2005 r. odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają odsetki zapłacone w okresie od 1.01.2005 r. do 31.12.2005 r. od wszystkich udzielonych kredytów na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Natomiast odliczeniu od podstawy opodatkowania w roku 2006 i następnych podlegać będą odsetki spłacone od wszystkich wspomnianych kredytów.

Z przedstawionego stanu faktycznego i przedłożonych dowodów wynika, że:

• decyzją z dnia 2.07.2003 r. podatnicy otrzymali pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
• z decyzji powyższej wynika, że inwestor nie jest zobowiązany uzyskać pozwolenie na użytkowanie obiektu budowlanego,
• w dniu 13.08.2003 r. podatnicy zaciągnęli kredyt mieszkaniowy na budowę budynku mieszkalnego w banku spółdzielczym na kwotę 30.000 zł; w okresie od 13.08.2003 r. do 31.12.2005 r. spłacono odsetki w kwocie 5.686,59 zł,
• w dniu 3.11.2003 r. podatnicy zaciągnęli drugi kredyt na ten sam cel i w tym samym banku na kwotę 20.000 zł; w okresie od 3.11.2003 r. do 31.12.2005 r. spłacono odsetki w kwocie 3.644,81 zł,
• w dniu 19.04.2004 r. ten sam bank na dokończenie budowy udzielił trzeciego kredytu w kwocie 50.000 zł; w okresie od 19.04.2004 r. do 31.12.2005 r. spłacono odsetki w kwocie 7.360,41 zł,
• łącznie podatnicy zaciągnęli kredyt na kwotę 100.000 zł,
• w dniu 29.12.2005 r. wnioskodawcy złożyli w Powiatowym Inspektoracie Nadzoru Budowlanego zawiadomienie o zakończeniu budowy obiektu budowlanego,
• w dniu 30.12.2005 r. przedmiotowy budynek został wpisany do rejestru obiektów budowlanych,
• podatnicy spełniają warunki zastosowania ulgi określone w art. 26b ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1(podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania na terytorium Polski - nieograniczony obowiązek podatkowy) na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z budową budynku mieszkalnego. Odliczenie stosuje się jeżeli podatnik spełnia szereg warunków określonych w art. 26b cytowanej ustawy. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych przez ustawodawcę powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia.

Artykuł 26b ust. 4 mówi, że odliczenie, o którym mowa w ust. 1 obejmuje wyłącznie odsetki:

1. naliczone wyłącznie za okres od dnia 1.01.2002 r. z zastrzeżeniem ust. 5 i zapłacone od tego dnia,
2. od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej za rok zakończenia inwestycji z zastrzeżeniem ust. 10.

Zgodnie z ust. 5 art. 26b powołanej ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1 dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. W myśl art. 26b ust. 6 ustawy odsetki, o których mowa w ust. 4 zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Z art. 26b ust. 7 wynika, że odsetki, o których mowa w ust. 4 zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwota odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Z powyższych przepisów wynika, że mają państwo prawo do odliczenia faktycznie zapłaconych odsetek od wszystkich trzech kredytów mieszkaniowych:

• w zeznaniu za 2005 r. odsetki zapłacone w latach 2003 do 2005,
• w zeznaniu za 2006 r. odsetki zapłacone w latach 2003-2004 (o ile nie zostały odliczone w 2005 r.) oraz zapłacone w 2006 r.,
• a w latach następnych tylko zapłacone w roku podatkowym.

Analizując treść art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zauważyć należy, że ustawodawca nie wprowadził w tym przepisie żadnego zastrzeżenia, jakoby odliczenie w nim zawarte przysługiwało wyłącznie z tytułu wydatków poniesionych przez podatnika na spłatę odsetek od jednego kredytu, a użyty w tym przepisie w liczbie pojedynczej zwrot "spłata odsetek od kredytu" oznacza raczej konieczność poddawania analizie pod kątem spełniania przesłanek umożliwiającej skorzystanie z tzw. ulgi odsetkowej każdego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika, a nie przesądza natomiast o prawie do odliczenia odsetek tylko od jednego kredytu. Podkreślić należy, że jedynym ograniczeniem będzie wysokość kredytu (tj. kwoty 189.000 zł), od którego odsetki będą podlegały odliczeniu w ramach omawianej ulgi.

Mając na uwadze powyższe uznaje się państwa stanowisko za nieprawidłowe z uwagi na błędne wskazanie, że w zeznaniu za 2005 r. odliczeniu podlegają odsetki zapłacone w 2005 r. Prawidłowo od podstawy opodatkowania za 2005 r. mogą być odliczone odsetki zapłacone w okresie 2003-2005 od wszystkich trzech kredytów zaciągniętych na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego.