Postanowienie

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Toruniu działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) po rozpatrzeniu wniosku Pani z dnia 29.03.2006r. (wpływ do tut. organu w dniu 04.04.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia mieszkania przed upływem pięciu lat od dnia jego nabycia

uznaje za nieprawidłowe stanowisko Pani przedstawione w powyższym wniosku.

Uzasadnienie

W dniu 04.04.2006r. wpłynął wniosek, który następnie został uzupełniony pismem z dnia 19.04.2006r. w sprawie udzielenia przez tutejszy organ podatkowy interpretacji przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zmianami).

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, iż:

Po uzyskaniu rozwodu wniosła Pani sprawę o podział majątku. Postanowieniem Sądu Rejonowego w Toruniu Wydział XI Cywilny Sąd zasądził Pani mieszkanie położone w ... przy ul. ... oraz na rzecz byłego męża kwotę 16.599,50 zł. tytułem spłaty udziału w majątku wspólnym w terminie 2 lat od uprawomocnienia się orzeczenia.

Mieszkanie sprzedała Pani w dniu 16 sierpnia 2005r. za kwotę 85.000,00 zł. aktem notarialnym Rep. A nr 5055/2005. W piśmie z dnia 19.09.2005r. do tut. organu podatkowego zobowiązała się Pani zakupić mieszkanie za uzyskane pieniądze ze sprzedaży w/w mieszkania. Jednak sytuacja materialna w chwili obecnej sprawiła, że zastanawia się Pani nad możliwością rezygnacji z zakupu mieszkania.

W przedmiotowym wniosku zostało zawarte pytanie o następującej treści:

Jaki podatek winna Pani zapłacić do Urzędu Skarbowego, czy z całości kwoty za sprzedane mieszkanie, czy z kwoty pomniejszonej o spłatę na rzecz byłego męża?

W uzupełnieniu do wniosku podaje Pani, iż w niniejszej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym oraz, że przedmiotowe mieszkanie nabyła wspólnie z mężem w 2002 roku. W załączeniu kserokopia wyroku rozwodowego z dnia 02.03.2004r. oraz kserokopia postanowienia podziału majątku wspólnego z dnia 04.04.2005r.

Pani zdaniem nie powinna zapłacić podatku od części przychodu, którą wydatkowała na spłatę byłego męża w kwocie 16.599,50 zł.

Oceniając pod względem prawnym Pani stanowisko w oparciu o przedstawiony stan faktyczny tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. ) prawa wieczystego użytkowania gruntu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5-ciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 28 ust. 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten płatny jest bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z ust. 2a w/w artykułu - zasada zapłaty podatku nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e.

Artykuł 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych reguluje wyczerpująco warunki zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych i wymienia, że przychód ten powinien być wydatkowany w całości lub w części, nie później jednak niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na własne cele mieszkaniowe podatnika, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, tj.

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie zalicza sie do nich wydatków na wyposażenie lokalu mieszkalnego.

Sprzedane mieszkanie nabyła Pani wspólnie z byłym mężem w trakcie trwania małżeństwa więc objęte było wspólnością majątkową małżeńską. W myśl art. 31 ustawy z dnia 25 luty 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. nr. 9, poz. 589 ze zmianami) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa obejmująca ich dorobek (wspólność ustawowa). Jest to współwłasność bezudziałowa, powodująca w analizowanym stanie, że każdy z małżonków jest właścicielem udziału w mieszkaniu. Dopiero ustanie współwłasności małżeńskiej powoduje przekształcenie współwłasności bezudziałowej we współwłasność w częściach ułamkowych. W świetle art. 42 i 43 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą ustania wspólności ustawowej majątek nią objęty stał się współwłasnością w częściach ułamkowych i od tego momentu dopuszczalne jest zniesienie współwłasności.

W przypadku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które to prawo przypadło danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, za datę nabycia praw majątkowych do tego lokalu należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli wartość otrzymanych praw majątkowych do lokalu przez byłego małżonka przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tych praw, które przekraczają udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło w części w 2002 roku i w części w 2005 roku. Przedmiotowe mieszkanie zostało sprzedane w 2005 roku, czyli przed upływem pięciu lat od chwili nabycia, w rozumieniu wyżej cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym przychód uzyskany ze sprzedaży tego mieszkania podlega opodatkowaniu zryczałtowanemu 10 % podatkowi dochodowemu.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że oświadczenie o wydatkowaniu uzyskanego przychodu ze sprzedaży na cele mieszkaniowe zostało złożone w dniu 19.09.2005r. Niniejsze oświadczenie nie zostało złożone w terminie ustawowym lecz fakt ten nie wyklucza możliwości zwolnienia przychodu uzyskanego ze sprzedaży jeżeli wydatkowany zostanie zgodnie z wyżej powołanym art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) we wskazanym w nim czasie i na określony cel.

Podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest zatem wyłącznie wydatkowanie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na cele i w termie określonym w cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy.

W świetle powyższego spłata kwoty wynikającej z postanowienia sądowego zapłacona mężowi nie zwalnia przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Nie wydatkowanie w całości bądź w części uzyskanego przychodu z przedmiotowej sprzedaży w terminie dwóch lat od dnia sprzedaży, podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu wraz z należnymi odsetkami zgodnie z art. 28 ust.3 wyżej cytowanej ustawy.

Zatem należy stwierdzić, iż stanowisko Pani w tej sprawie jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w rozpatrywanym wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie jej sporządzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Pana, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Wnioskodawcy.

Na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu. Zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia otrzymania postanowienia.

Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.