POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. nr 8 poz. 60 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Podatnika przedstawione w piśmie z dnia 16 maja 2006r. , uzupełnione pismem z dnia 20 czerwca 2006r. w sprawie opodatkowania sprzedaży samochodu osobowego po zakończeniu leasingu jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 16 maja 2006r., uzupełnionym pismem z dnia 20 czerwca 2006r. Podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny:

Podatnik przez okres dwóch lat używał samochód marki ............. na podstawie umowy leasingu.Po zakończeniu umowy wykupił samochód i odliczył 60 % VAT zgodnie z zasadami określonymi w art.86, ust.3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm. ). Przedmiotowy samochód sprzedał i opodatkował transakcję stawką VAT w wysokości 22%.

Na tle tych okoliczności sformułował pytanie:

Czy dla uznania, że mamy do czynienia z towarem używanym w rozumieniu art. 43 ww. ustawy o VAT należy odczekać sześć miesięcy od daty zakupu tego samochodu, czy też w związku z jego używaniem przez dwa lata na zasadzie leasingu od razu można sprzedać ten samochód jako zwolniony z VAT?

Stanowisko Podatnika

W związku z tym, że samochód zakupiono w lutym 2006r. a sprzedano w kwietniu 2006r. nie został więc spełniony warunek uznania go za towar używany. Transakcja została opodatkowana 22% stawką VAT.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego informuje co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt. 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez towary używane, o których mowa w przytoczonym powyżej przepisie rozumie się, zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy towary, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Tak więc w odniesieniu do rzeczy ruchomych jakimi są samochody, towarem używanym jest taki towar, który był używany przez podatnika dokonującego jego sprzedaży przez okres co najmniej 6 miesięcy. Oznacza to, iż kryterium podstawowym dla ustalenia czy dany towar - rzecz ruchoma jest używany nie jest wiek tego towaru, ale okres jego używania przez ostatniego użytkownika. Zwrot "używanie przez podatnika dokonującego jego dostawy" należy rozumieć jako faktyczne użytkowanie towaru przez podmiot, który dokonuje jego sprzedaży, czyli korzystanie z niego zgodnie z jego przeznaczeniem, a nie jedynie pobieranie z niego pożytków cywilnych i innych dochodów. Żaden z przepisów dotyczących podatku od towarów i usług nie uzależnia zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług przy sprzedaży towaru używanego w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt. 2 ww. ustawy, od tytułu prawnego stanowiącego podstawę używania tego samochodu przez podatnika. Nie zawsze właściciel jest "używającym" w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, co ma miejsce przy korzystaniu z rzeczy na podstawie umów leasingowych. Ponadto należy zauważyć, iż w § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2. pkt 2 ustawy. Biorąc po uwagę wyżej cytowane przepisy i przedstawiony stan faktyczny sprawy, sprzedaż samochodu Renault Kangoo, wcześniej użytkowanego przez 2 lata na podstawie umowy leasingowej, będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie wyżej cytowanego przepisu rozporządzenia Ministra Finansów. Nie będzie miał tu znaczenia krótszy niż pół roku okres użytkowania pojazdu od momentu wykupu pojazdu do jego faktycznego zbycia z uwagi na to, iż faktyczne użytkowanie przedmiotowego samochód trwało przez okres obowiązywania umowy leasingowej, czyli dłuższy niż 6 miesięcy i w związku z tym, należy uznać taką transakcję, za dostawę towaru używanego w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji w myśl przywołanego powyżej § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów, za czynność zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika, nabyty samochód służył wyłącznie sprzedaży opodatkowanej, zatem miał on prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o przysługującą mu kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem przedmiotowego samochodu . Sprzedając przedmiotowy samochód jako towar używany, korzystający ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 z późn. zm.), zmieni się jego wykorzystanie z czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego na czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. W konsekwencji powyższe spowoduje, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały przepisy art. 91 ust. 1-5 ustawy o podatku od towarów i usług. Przy czym bez znaczenia w przedmiotowej sprawie jest, że kwota podatku naliczonego związana z nabyciem przedmiotowego samochodu o którą podatnik miał prawo obniżyć kwotę podatku należnego, została ograniczona do wysokości 60%, uregulowaniami zawartymi w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Reasumując , sprzedaż samochodu osobowego lub innego pojazdu samochodo-wego o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony , jako towaru używanego będzie zwolniona z VAT-u , ale będzie skutkować koniecznością korekty podatku naliczonego przysługującego przy nabyciu tegoż samochodu.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT w przypadku towarów i usług, które na pod-stawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, z wy-łączeniem tych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednora-zowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, korekty, o której mowa w ust. 1 (korekta podatku naliczonego po zakończeniu roku), podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o któ-rym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.W myśl art. 91 ust. 4 ww. ustawy o VAT w związku z ust. 6 pkt 2 tego artykułu w przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż tych towarów, która będzie zwolniona z opodatkowania, do obliczenia korekty przyjmuje się że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania. Powyższe przepisy mają zastosowanie także w sytuacji opisywanej przez Podatnika, tzn. w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego określonego w art. 86 ust. 3 powołanej ustawy i dokonał takiego obniżenia, a następnie prawo to się zmieniło - zgodnie z postanowieniami art. 91 ust. 7 ustawy o VAT.Samochód służył sprzedaży opodatkowanej jedynie w pierwszym roku użytkowania po jego wykupieniu , tym samym tylko 1/5 kwoty podatku odliczonego nie podlega korekcie, o której mowa powyżej. Korekty należy dokonać, zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy o VAT, jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowa-nie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązują-cym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje również, iż in-terpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniej-sze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzyma-nia niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej. Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2004r. nr 253, poz. 2532 ze zmianami) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy o opłacie skarbowej z dnia 9 września 2000r. opłata skarbowa od podania wynosi 5zł natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50gr.